事业单位国有资产管理暂行办法有何新意
在国有资产管理工作的具体实践中，我深切地感到，事业单位国有资产作为政府公共财产的重要组成部分，与经营性国有资产相比，管理制度和理念都相对滞后，存在着诸多问题。经过近两年的共同努力，《事业单位国有资产管理暂行办法》近日正式出台了，这标志着我们事业资产管理工作的新起点。
四个新特点
事业单位是政府公共服务职能的重要载体，而事业单位国有资产是其履行职能的物质基础。管好这部分资产，对于提高财政资金使用效益，提升部门预算管理水平，促进服务型政府及和谐社会建设具有重要意义。
《办法》按照现代管理的内在逻辑，结合事业单位资产管理的特点和规律，构建了事业资产从投入、使用到处置的全过程监管体系，共9章60条。主要特点是：
一是管理机构及职责更为明确。《办法》明确了财政部门、主管部门、事业单位三个管理主体在资产管理工作中的具体职责和权限，即分别对事业资产实施综合管理、监督管理和具体管理。考虑到事业资产管理工作的复杂性，《办法》还特别规定"财政部门根据工作需要，可以将国有资产管理的部分工作交由有关单位完成"，这就为各级财政部门结合实际工作重点、提高工作效率增加了灵活性；
二是资产管理范围更为宽泛。《办法》既包括实物资产管理，也包括非实物资产管理；既包括固定资产管理，也包括流动资产、对外投资、无形资产等其他形态的资产管理，管理范围更宽泛；
三是资产管理内容更加全面。《办法》明确了资产配置、使用、处置等各个环节的管理要求，强化了国有资产收益管理，并对产权登记、纠纷处理、资产评估、资产清查和资产报告等基础管理工作进行了全面规范；
四是资产使用的表述更为科学。过去习惯上将事业单位利用国有资产进行投资、出租、出借的行为称为"非经营性资产转经营性资产"，实际上这种提法不够科学，因为"经营性"与"非经营性"往往较难界定，且存在相互转化而不是单向转化的问题，另外部分资产虽然已用于投资或出租、出借、担保，但在事业单位的会计账面上仍然反映为事业单位占有的资产，只是资产的使用方向发生了变化。从国家或财政的角度看，这部分资产还是在事业领域的投入，本质上还是非经营性质，有别于国资委管理的"经营性资产"。因此《办法》不再采用"非经营性资产转经营性资产"的概念，而是采用"资产使用"的表述，这样更为准确。
三个新理念
我理解新的《办法》主要体现了以下三个新的管理理念：
一是资产管理与预算管理、财务管理相结合的新理念。以前的资产管理存在一个突出弊病，就是与预算管理、财务管理相脱节，这既不利于资产管理的规范，也限制了预算和财务管理水平的提高。《办法》�"总则"部分突出强调了资产管理应坚持与预算管理、财务管理相结合的原则，并且在多个条款都有具体体现；
二是资源整合和共享共用的新理念。目前事业单位普遍存在资产使用效率不高的问题，《办法》强调财政部门、主管部门和事业单位要积极推动事业资产的有效整合和共享共用，明确了主管部门、财政部门对事业单位长期闲置、低效运转或超标准配置资产的调剂权；
三是以信息化带动资产管理水平提升的新理念。《办法》明确提出要建立和完善事业单位国有资产管理信息系统，对事业资产实行动态管理，体现了信息化时代资产管理的新特点、新要求。
资产管理与收入分配制度改革之间有着密切的联系，国家正在开展清理规范津补贴工作和酝酿收入分配制度改革，所以加强事业资产管理显得尤为重要和紧迫。
鉴于事业单位国有资产收益已经成为各部门、各单位政策外津补贴发放的一个主要来源，我们将重点抓好收益管理。但由于事业单位类型多、收入来源多元化，而事业单位改革的总体方案尚未出台，为避免影响事业单位组织收入的积极性，目前还难以对事业单位国有资产收益全部实�"收支两条线"管理，需要结合事业单位不同类型和收入的不同性质进行研究。事业单位国有资产的出售等处置收入实行"收支两条线"管理，这一点《办法》中已明确，下一步我们将研究具体的操作方式。而对于事业单位国有资产有偿使用收入则不宜"一刀切"，需要结合事业单位改革的进程，按照激励和约束并重原则，研制具体的管理办法。
"四金"免税的意义在于限制超标的缴存
基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金这四金关乎每个人的切身利益。近日，财政部和国家税务总局下发的关于"四金"免税的通知引起了社会的广泛关注。
对此，财税专家认为，"四金"免征个税政策对中低收入个人的影响不大，政策的主要用意在于防止利用住房公积金规避个人所得税，限制高收入者过高的公积金福利。东北财经大学公共政策研究中心主任吕炜教授告诉记者，"四金"免征个税政策原来就有，这次只是重申，不过其中住房公积金的纳税起征点上调至12%是新政策。
这份通知对"四金"税前扣除政策做了明确界定。而对三类保险费几乎没有影响，因为大部分地方的医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金占工资总额的比例是固定的。
关于住房公积金缴存，通知规定，单位和个人分别在不超过职工上一年度月平工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。
此前曾有观点误读为公积金缴存额度就正式提高到12%，但其实公积金缴存比例由各地公积金管理中心制定执行，与税收政策没有直接关系。
以北京为例，目前北京执行的单位和职工个人所缴纳住房公积金比例为8%至10%，超过10%的部分，作为补充公积金纳入住房公积金管理，但需要缴税。北京市住房公积金管理中心尚未对缴存比例上限是否上调做出表态。
通知对缴纳公积金的月平均工资也进行了限制：单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在城市上一年度职工月平均工资的三倍。通知还强调，如果超过上述比例和标准，则超过部分将并入工资薪金收入，计征个人所得税。
吕炜认为，这条规定是为防止某些利润率较高的行业和企业以缴存高额公积金的方式替代工资发放，从而规避个人所得税。
根据建设部此前发布的相关规定，公积金缴存比例原则上应不低于5%，不高于12%。实际中，缴存住房公积金超过12%和三倍这两个指标的单位和个人并不普遍，但据媒体报道，广州、上海等地的电力、通讯、烟草、金融、保险等行业里，一些企业的住房公积金缴存比例往往达到月收入的20%。
另外，有观点认为，加上"四金"优惠，我国个税每月费用扣除额度不止1600元，而是2000元以上。不过，具体分析来看对于不同的群体影响不同，对中等收入者相对有利，对月均收入千元左右的低收入地区以及低收入者意义不大。2005年中国统计年鉴显示，2004年职工月平均工资为1335元，因此吕炜认为总体来看优惠效应并不显著。
关于我国税务会计的研究
随着市场经济的发展，市场经济条件下的税收与会计目标的根本分歧是人为的作用所不可弥合的，财务会计与税务会计的分离成为一种必然。本文构建税务会计的理论体系，旨在前人研究成果的基础之上，结合我国税务会计理论研究的实际情况，发现税务会计理论研究的薄弱环节，从而明确各个阶段税务会计理论研究的方向和重点，以期对我国税务会计的理论研究能有所裨益。
一．税务会计的基本理论研究
(一)税法和会计准则
会计核算和各方的利益有关，必须要有规范来约束。税务会计与财务会计最大的不同之处在于，税务会计受税法和会计准则的双重规范，而财务会计主要受会计准则的约束。
从税收法理学的角度而言，立法意图主要是保证财政收入的实现，对于税收的计算可能和会计准则规定的方法一致，也可能和会计准则规定的方法不尽一致，如计算时间和计算口径的不一致。由此，税法目标可能和会计目标相去甚远，这也正是税务会计研究的内容所在。通过以上分析可以看出．税务会计主要是解决税法、会计准则以及相关的各个方面的关系问题。
(二)我国税务会计理论体系的构建
会计理论体系就是将各种会计理论按照一定的逻辑关系有机结合而形成的一个完整、多层次的理论系统，也是对会计实践进行理论认识和指导的规范化理论系统。作为会计理论体系，它体现一个国家会计理论研究的科学水平，加强对会计理论体系研究，不仅是适应会计理论自身发展的需要，也是指导我国会计实践的迫切需要。”税务会计是会计学的一个分支，其理论体系必将遵从于会计理论体系的观念，即将各种税务会计理论按照一定的逻辑关系有机结合而形成的一个完整、多层次的理论系统，是指导我国税务会计实践的迫切需要。
二、税务会计的构建
我国经过几十年的税收实践，尽管在1994年进行了税制改革，所得税收入占税收收入比重有所上升，但流转税收入占税收收入比重依然超过60％，因而我国现行税制模式是以流转税、所得税为主体的双主体税制模式。
这种适应我国国情的双主体税制模式，既能保证国家财政收入，又有利于政府职能的实现；既能促进经济发展又可调节社会收入差距。而这种税制模式又决定了我国的税务会计不同于美国的税务会计，美国的税务会计实质为所得税会计，在我国会计理论界，也有部分学者认同此观点，但笔者不敢苟同。我国的双主体税制模式决定了增值税与所得税共同构成税务会计的两大主体税种。因而本章将增值税会计理论和所得税会计理论作为研究的重点。
(一)建立增值税会计
尽管20世纪以来西方发达国家形成了以所得税为主的税制模式，但从世界范围来看，流转税依然在多数国家尤其是发展中国家中占有重要的地位。即便在法国这样的西方国家里，也实行增值税与所得税并重的税制模式。原因在于流转税具有可转嫁性，便于征收管理，税基丰富，课征对象广泛，因此，流转税成为各国税制历史上最早的一个税种。但因其“有失公平”与“缺乏弹性”而遭到批评。于是，从20世纪30年代开始，西方国家便有人设计旨在克服上述缺陷的流转税——增值税。
1．增值税会计的基本理论框架。增值税会计的基本理论框架包括增值税会计的目标、要素、原则、方法和程序。
2．增值税会计的目标。增值税会计的目标应该是向纳税人提供有关增值税业务活动的会计信息。增值税会计理论的目标应该是确认、计量，记录和报告当期应交增值税额以及增值税资产或负债，按照税法正确计算销项税额、进项税额、进项税额转出、出口退税额和未交增值税，为编制增值税会计报表，以便向报表使用者提供有关信息作出规范。
3．增值税会计的要素。增值税会计的要素主要包括五对既相互联系、又相互区别的专业术语。它们是：会计增值额与应税增值额；会计销售额与应税销售额；销项税额与进项税额；进项税额转出与出口退税；时间性差异与永久性差异。
4．增值税会计的计税方法和业务性原则。考察各国的增值税会计，增值税额的计算方法主要有两种，即直接计税法和间接计税法。但较多实行的是间接计税法。
直接计税法可进一步分为“加法”和“减法”两种方法。所谓“加法”是把纳税人在计算期内实现的各个增值项目金额一一相加，求出计算期内发生的全部增值额．据以计算应纳增值税额；所谓“减法”，通常是指从纳税人在计算期内发生的总销售收入额中扣除掉必要的成本费用，求出总体增值额来，据以计算应纳增值税额。
间接计税法按照扣除税额的具体环节不同，可分为“购进扣税法”和“实耗扣税法”。而”购进扣税法”因具有数据准确、计算便捷、方法科学等优势，逐渐成为目前国际上实行增值税国家普遍采用的一种计税方法。
5．增值税会计核算的程序。就我国当前情况来看，增值税会计已经形成了一套有别于税务会计中其他税种的账务处理程序。概括起来说，这一会计处理程序可以分为以下五个步骤：
第一步，确认会计销售收入，即按照《企业会计准则》中对收入确认的原则、标准、方法，确认应计的销售收入。
第二步，依据增值税法规关于应税收入的规定，与已确认的会计销售收入进行对比，计算出两者的差异。
第三步，在会计销售收入的基础上，通过加或减差异项目，计算出应税的销售收入。
第四步，在“应交税金——应交增值税”账户中计算应纳增值税额，即根据应税销售收入和适用的税率，计算当期的销项税额，继而从销项税额中抵扣掉应抵扣的进项税额后，确定本期的应纳增值税额。
第五步，期末，通过转账，在“应交税金——未交增值税”账户反映应纳增值税，并通过编制增值税会计报表，据以完成纳税义务。
(二)进一步完善所得税会计
所得税是当今各国税法中最具代表性、占主体税地位和纳税计算最复杂的税种。它是社会生产力水平提高的结果，体现了公平税负。以所得税为主体税，最主要的是要有高度发达的生产力和很高的人均国民收入作为基础。
我国的所得税(包括个人所得税与企业所得税)尽管发展较快，然而，就规模而言，还远达不到“主体”税种要求，但判断主体税种的标准不仅仅在于看它在总体税收中所占的比重，还要看主体税种在一定时期内对整个社会经济生活的调控作用如何。我国目前的个人所得税与企业所得税制度本身的缺陷制约了其调控作用的发挥。
1．个人所得税的制度缺陷。
(1)分类课征的模式有失公平，极易诱发偷逃税和避税行为，我国目前采用“分类所得课税”模式，对不同性质的所得项目采用不同的税率和费用扣除标准，采用源泉一次课征的办法计算征收，年终不再汇算清缴。
(2)已修订的个人所得税法将费用扣除标准提高到1600元，在一定程度上照顾到了低收入人群的利益。但个人所得税的扣除项目中还没有考虑纳税人为获得收入所必须支付的教育费，医疗费和住房费等家庭综合收入情况，这不仅无法体现公平，也挫伤了劳动者的积极性，影响了经济效率的提高。
(3)个人所得税由地方征管带来了诸多不利因素。个人所得税是一个极具发展潜力的税种，随着国民收入的增长它必将成为国家财政的重要收入来源和国家宏观调控的重要手段，而我国的现行个人所得税由地方征管会造成相同的个人会因在不同的地区而税负不同，甚至产生经济不发达地区的纳税人税负反而高于经济发达地区纳税人的不公平现象，影响了劳动力的合理流动，更重要的一点还在于随着纳税人流动性的加大使应税收入来源复杂交错，地方税务部门受征管水平的限制难以掌握纳税人全部信息，造成征收成本的增加和征管效率的低下，使税款白白流失。
2．企业所得税的制度缺陷。
(1)内外资企业所得税税负不公平。当前我国内外资企业所得税不统一而造成的实际负担差异问题已在理论界取得了共识，这种差异不仅不利于我国内资企业的公平竞争，同时也与WTO所要求的公平原则大相径庭，如不尽快统一内外资企业所得税，势必带来严重后果。
(2)税收优惠政策没有很好体现国家的政策导向。
目前我国企业所得税的税收优惠政策，总的来说是区域性优惠导向有余．产业性优惠导向不足。我国对沿海开放城市和经济特区给予了一系列地区特殊的税收优惠政策，致使外资企业大量集中于这些地区而广大中西部地区则由于缺少这些政策而难以形成对外资的吸引力，造成了地区间的发展差异，不利于全国各地的均衡发展。与地区性优惠措施相比，产业性优惠措施却寥寥无几，不利于我国的经济转型和企业产品结构的转换。
3．所得税会计处理存在的问题。
所得税会计需要在它所依据的两个尺度一会计准则和所得税法相对完善的前提下建立和发展。虽然会计准则和新税法已提供了这样的条件，然而它们都有许多需要完善的地方。如财务会计中的所得税费用是遵循会计原则而确认的，与当期收入相配比的所得税金额，是以会计收益为基础计算的。而税法中的应交所得税，是按照适用税率和规定的税基(即应税收益)计算的企业当期对政府的纳税责任。应税收益是指根据国家税法及其实施细则的规定计算确定的收益，也是企业申报纳税和政府税务机关核定企业应纳税额的依据。显然会计收益与应税收益的差异是客观存在的。会计收益与应税收益的差异受制于税收目的与财务报告的差异。应税收益的确认，更多的应用收付实现制，而会计收益的确认往往遵循权责发生制。此外，政府有关部门经常会对有关计算应税收益的规定进行较大幅度的调整。
目前，我国还没有独立的税务会计处理标准，许多规定还必须依赖于财务会计制度规定。会计与财务及税收法规搅在一起的现象至今还没有重大改观。从发展趋势看，我国会计和税法的改革正朝着各自独立的方向进行，应税收益与会计收益不一致是客观必然的。从我国目前的情况看，对企业收益的核算，已基本接近国际会计惯例。但在计算应税收益时，将会计收益调整为应税收益的规定在具体执行和操作上还存在很多问题。
4．完善我国所得税会计的措施。
(1)进一步研讨与国际会计惯例基本协调且具有中国特色的所得税会计发展思路，鼓励会计部门、税务部门等共同探讨所得税会计的发展方向，使其符合国情，易于操作。
(2)尽早制定发布所得税会计准则．明确所得税会计的处理方法，与国际会计接轨。从目前国际会计的发展趋势来看，无论在理论上还是在实务上，均倾向于递延所得税会计处理方法。美国学者F•D乔伊和V•B贝维希对24个国家的1000家大型企业的会计实务进行了分析研究，认为虽然传统上递延税款只用于美、加、英、澳等国家的公司，但它似乎在国际上得到认可。24个国家中不赞成这种会计做法的只有比利时、芬兰、意大利、挪威、瑞典和瑞士6个国家的公司，占其总数的25％。连传统上属于大陆法系的德、法等国家的公司，也倾向于采用这种所得税的会计处理方法。许多学者认为，向递延税款会计处理方法迈进，将是所得税会计的发展趋势。
(3)企业应重视所得税的合理避税策划，强化所得税会计观念；而税务部门则应认真研究税务会计方法，加强税务立法工作，制定缜密合理的税收政策，加强反避税工作。只有通过不断的避税与反避税的交手，所得税会计才能不断地发展并得以完善。应税收益是根据会计收益调整得到的，完善的所得税会计，可确保企业履行纳税义务，所得税是企业的一项重要支出，净收益是衡量企业成就的主要尺度。而如何节约支出，增加收入，是今天的企业面临的一项重要决策。所得税对企业的组织形式、财务安排和交易方式等都有影响，企业进行决策时不能不考虑所得税这一重要因素。严格的所得税会计能确保企业做出正确的经营决策。
(4)有关部门应制定出关于企业所得税核算的各种报表、数据及分析公式的规范格式，将各种法规要求直观化．易操作化，以求将所得税会计工作化难为易。
综上所述，纳税人为了适应纳税的需要，税务会计显得越来越重要，它是近代新兴的一门边缘学科，是融税收法令和会计核算为一体的一种特殊专业会计，是税务中的会计，会计中的税务。
各种企业最低注册资本要求综述
一、对企业最低注册的一般要求
（一）《公司法》第23条规定有限责任公司的注册资本不得少于下列最低限额：
（1）以生产经营为主的公司人民币五十万元；（2）以商品批发为主的公司人民币五十万元；（3）以商业零售为主的公司人民币三十万元；（4）科技开发、咨询、服务性公司人民币十万元。
特定行业的有限责任公司注册资本最低限额需高于前款所定限额的，由法律、行政法规另行规定。
（二）《公司法》第78条规定股份有限公司最低注册资本不低于1000万元；
（三）《公司法》第152条规定上市公司的股本不低于5000万元；
（四）《关于设立外商投资股份有限公司若干问题的暂行规定》（1995年1月10日）第七条规定外商投资股份公司的注册的最低限额为3000万元人民币。
以上是对企业的最低注册资本的一般规定，不同的部门对不同的企业可能会有一些特别的规定，但都必须遵守《公司法》对企业最低注册资本的一般规定，一些行业的企业如果相应的主管部门对企业的设立没有制定特别的最低注册资本要求的话，也需要遵守《公司法》的规定。
二、对挂“集团”的称谓的企业最低注册资本的要求
（一）国家规定母公司5000万元，母子合并1亿元可挂“集团”（五个以上的子公司）；
（二）浙江省将此放宽到母公司3000万元，母子合并5000万元可持有“集团”；
（三）《浙江省工商行政管理局公示十项企业准入改革举措》鼓励设立投资公司，其最低注册资本可放宽到1000万元，注册资本5000万元以上的新设公司允许先使用“集团”名称，待条件符合后再核发集团登记证。“五个一批”及拥有浙江省著名商标的工业企业组建的企业集团，其核心企业注册资本可放宽到3000万元，母公司和子公司合并注册资本总额可放宽到5000万元，鼓励文化、教育、旅游、农业开发企业和拥有自主知识产权的科技型企业组建企业集团，其核心企业最低注册资本可放宽到1000万元，母子公司合并注册资本总额可放宽到3000万元。公司取冠“浙江”省名的，注册资本可放宽到500万元，经济欠发达地区的，注册资本可放宽到300万元。高科技、文化、旅游、体育、种养业、中介服务公司，可放宽到200万元。
三、对与证券业务相关的一些公司的最低注册资本的要求
（一）《证券法》第121条规定设立综合类证券公司，注册资本最低限额为人民币五亿元，经纪类证券公司注册资本最低限额为人民币五千万元；
（二）证监会《证券公司管理办法》第5号令规定证券公司设立受托投资管理业务的子公司实收资本必须不少于人民币5亿元；设立从事证券承销、上市推荐、财务顾问等业务的投资银行类子公司实收资本不低于人民币5亿元；
（三）《外资参股证券公司设立规则》第六条规定，外资参股证券公司的注册资本符合《证券法》关于综合类证券公司注册资本的规定；
（四）《证券法》对证券交易所的最低注册资本未作规定，即使《证券交易所管理办法》对此也未作出规定；
（五）《证券法》规定证券登记结算机构的自有资金不少于2亿元，但未对最低注册资本作出规定，《证券交易所管理办法》对此作出了补充规定，规定证券登记结算机构的注册资本不低于一亿元人民币；
（六）《证券法》对证券交易服务机构的最低注册资本未作出规定，《证券、期货投资咨询管理暂行办法》（1997年11月30日国务院批准1997年12月25日国务院证券委员会发布）第6条规定有100万元人民币以上的注册资本；
（七）《证券投资基金管理暂行办法》第10条规定封闭式基金的存续时间不得少于5年，最低募集数额不得少于2亿元，要求基金的每个发起人的实收资本不少于3亿元，《开放性证券投资基金试点办法》对开放性基金的规定同封闭性基金；基金托管人实收资本不少于80亿元；设立基金管理公司应当每个发起人实收资本不少于3亿元，拟设立的基金管理公司的最低实收资本为1000万元；《设立境外中国产业投资基金管理办法》(1995年8月11日国务院批准1995年9月6日中国人民银行发布)第十条规定拟设立的境外投资基金发行总额不得少于5000万美元；
（八）财政部、劳动和社会保障部《全国社会保障基金投资管理暂行办法》第12号令社保基金投资管理人实收资本不少于5000万元人民币，在任何时候都维持不少于5000万元人民币；社保基金托管人应收资本不少于80亿元人民币。
四、对信托投资公司最低注册资本的要求
《信托投资公司管理办法》规定信托投资公司的最低注册资本不低于人民币3亿元；经营外汇业务的信托投资公司，其注册资本中应包括不少于等值1500万美元的外汇。
五、与期货交易相关的公司的最低注册资本的要求
《期货交易管理暂行条例》规定设立期货经纪公司，应当符合公司法的规定，并应当具备注册资本最低限额为人民币3000万元；但未对期货交易所作出规定。
六、与银行相关的一些企业的最低注册资本的要求
（一）《中华人民共和国商业银行法》第十三条规定设立商业银行的注册资本最低限额为十亿元人民币；城市合作商业银行的注册资本最低限额为一亿元人民币，农村合作商业银行的注册资本最低限额为五千万元人民币，注册资本应当是实缴资本；
（二）国务院令第340号《中华人民共和国外资金融机构管理条例》规定：独资银行、合资银行的注册资本最低限额为3亿元人民币等值的自由兑换货币。独资财务公司、合资财务公司的注册资本最低限额为2亿元人民币等值的自由兑换货币，外国银行分行应当由总行无偿提供不少于1亿元人民币等值的自由兑换货币的营运资金；
（三）《中华人民共和国外资金融机构管理条例实施细则》（2002年2月）?第三十一条外资金融机构经营《条例》第十七条或者第十八条规定业务范围内的，对境外机构、外商投资企业、外国驻华机构、香港、澳门、台湾在内地代表机构、外国人及香港、澳门、台湾同胞的外汇业务和非外商投资企业的部分外汇业务，应分别符合下列条件：
（1）外国银行分行营运资金应不少于一亿元人民币的等值自由兑换货币；
（2）独资银行、合资银行注册资本应不少于三亿元人民币的等值自由兑换货币；
（3）独资财务公司、合资财务公司注册资本应不少于二亿元人民币的等值自由兑换货币。
第三十二条外资金融机构经营《条例》第十七条或者第十八条规定业务范围内的对各类客户的全面外汇业务，应分别符合下列条件：
（1）外国银行分行营运资金应不少于二亿元人民币的等值自由兑换货币；
（2）独资银行、合资银行注册资本应不少于四亿元人民币的等值自由兑换货币；
（3）独资财务公司、合资财务公司注册资本应不少于三亿元人民币的等值自由兑换货币。
第三十三条符合《条例》第二十条规定获准经营《条例》第十七条或者第十八条规定业务范围内的,?对境外机构的外汇业务，对外商投资企业、外国驻华机构、香港、澳门、台湾在内地代表机构、外国人及香港、澳门、台湾同胞的外汇业务和人民币业务，对非外商投资企业的部分外汇业务和部分人民币业务的外资金融机构，应分别符合下列条件：
（1）外国银行分行营运资金应不少于二亿元人民币，其中人民币营运资金应不少于一亿元人民币，外汇营运资金应不少于一亿元人民币的等值自由兑换货币；
（2）独资银行、合资银行注册资本应不少于四亿元人民币，其中人民币资本应不少于一亿元人民币，外汇资本应不少于三亿元人民币的等值自由兑换货币；
（3）独资财务公司、合资财务公司注册资本应不少于三亿元人民币，其中人民币资本应不少于一亿元人民币，外汇资本应不少于二亿元人民币的等值自由兑换货币。
第三十四条符合《条例》第二十条规定获准经营《条例》第十七条或者第十八条规定业务范围内的对各类客户的全面外汇业务，对外商投资企业、外国驻华机构、香港、澳门、台湾在内地代表机构、外国人及香港、澳门、台湾同胞的人民币业务和非外商投资企业部分人民币业务的外资金融机构，应分别符合下列条件：
（1）外国银行分行营运资金应不少于三亿元人民币，其中人民币营运资金应不少于一亿元人民币，外汇营运资金应不少于二亿元人民币的等值自由兑换货币；
（2）独资银行、合资银行注册资本应不少于五亿元人民币，其中人民币资本应不少于一亿元人民币，外汇资本应不少于四亿元人民币的等值自由兑换货币；
（3）独资财务公司、合资财务公司注册资本应不少于四亿元人民币，其中人民币资本应不少于一亿元人民币，外汇资本应不少于三亿元人民币的等值自由兑换货币。
第三十五条符合《条例》第二十条规定，获准经营《条例》第十七条或第十八条规定业务范围内的，对各类客户的全面外汇业务，对外商投资企业、外国驻华机构、香港、澳门、台湾在内地代表机构、外国人及香港、澳门、台湾同胞和非外商投资企业全部人民币业务的外资金融机构，应分别符合下列条件：
（1）外国银行分行营运资金应不少于四亿元人民币，其中人民币营运资金应不少于二亿元人民币，外汇营运资金应不少于二亿元人民币的等值自由兑换货币；
（2）独资银行、合资银行注册资本应不少于六亿元人民币，其中人民币资本应不少于二亿元人民币，外汇资本应不少于四亿元人民币的等值自由兑换货币；
（3）独资财务公司、合资财务公司注册资本应不少于五亿元人民币，其中人民币资本应不少于二亿元人民币，外汇资本应不少于三亿元人民币的等值自由兑换货币。
第三十六条符合《条例》第二十条规定，获准经营《条例》第十七条或第十八条规定业务范围内的，对各类客户全面外汇业务和全面人民币业务的外资金融机构，应分别符合下列条件：
（1）外国银行分行营运资金应不少于六亿元人民币，其中人民币营运资金不少于四亿元人民币，外汇营运资金应不少于二亿元人民币的等值自由兑换货币；
（2）独资银行、合资银行注册资本应不少于十亿元人民币，其中人民币资本应不少于六亿元人民币，外汇资本应不少于四亿元人民币的等值自由兑换货币；
（3）独资财务公司、合资财务公司注册资本应不少于七亿元人民币，其中人民币资本应不少于四亿元人民币，外汇资本应不少于三亿元人民币的等值自由兑换货币。
（四）中国人民银行《企业集团财务公司管理办法》规定，财务公司的最低注册资本金为3亿元人民币或等值的自由兑换货币；
(五)《金融租赁公司管理办法》规定金融租赁公司的最低注册资本金为人民币5亿元，经营外汇业务的金融租赁公司应另有不低于5千万美元（或等值可兑换货币）的外汇资本金；外经贸《外商投资租赁公司审批管理暂行办法》2001号第3号令规定申请设立融资租赁公司的注册资本不得低于2000万美元；申请设立其他租赁公司的注册资本不得低于500万美元；
(六)《金融资产管理公司条例》(2000年11月1日经国务院第32次常务会议通过2000年11月20日中华人民共和国国务院令第297号发布)?金融资产管理公司的注册资本为人民币100亿元，由财政部核拨。
七、与保险相关的一些企业的最低注册资本的要求
（一）《保险法》第七十三条规定设立保险公司，其注册资本的最低限额为人民币二亿元。?
保险公司注册资本最低限额必须为实缴货币资本，
（二）《保险公司管理规定》?(保监发[2000]2号)进一步规定为在全国范围内经营保险业务的保险公司，实收货币资本金不低于人民币五亿元，在特定区域内经营业务的保险公司，实收货币资本金不低于人民币二亿元；
(三)《中华人民共和国外资保险公司管理条例》第7条规定，合资保险公司、独资保险公司的注册资本最低限额为2亿元人民币或者等值的自由兑换货币；其注册资本最低限额必须为实缴货币资本。外国保险公司分公司应当由其总公司无偿拨给不少于2亿元人民币等值的自由兑换货币的营运资金；
(四)《保险公估机构管理规定》(中国保险监督管理委员会令第3号)规定设立合伙企业形式的保险公估机构出资不得低于人民币50万元的实收货币，设立有限责任公司形式的保险公估机构注册资本不得低于人民币50万元的实收货币，设立股份有限公司形式的保险公估机构注册资本不得少于人民币1000万元的实收货币；
（五）《保险经纪公司管理规定》(中国保险监督管理委员会令第5号)申请设立保险经纪公司（不管组织形式注册资本不得低于人民币1000万元的实收货币；
（六）《保险代理机构管理规定》(中国保险监督管理委员会令第4号)规定设立合伙企业形式的保险代理机构出资不得低于人民币50万元的实收货币，设立有限责任公司形式的保险代理机构注册资本不得低于人民币50万元的实收货币，设立股份有限公司形式的保险代理机构注册资本不得少于人民币1000万元的实收货币；
（七）《再保险公司设立规定》(中国保险监督管理委员会令2002年第4号)?规定人寿再保险公司和非人寿再保险公司的实收货币资本金应不低于2亿元人民币或等值的可自由兑换货币；综合再保险公司的实收货币资本金应不低于3亿元人民币或等值的可自由兑换货币。外国保险公司的出资应当为可自由兑换货币。
八、对外商投资公司、投资创业公司最低注册资本的要求
（一）《关于外商投资举办投资性公司的暂行规定》（1995年4月4日）第二条规定外商投资性公司的注册资本最低不少于三千万美元；
(二)外经贸《关于设立外商投资创业投资企业的暂行规定》【2001】第4号令第5、6条可以判断出，设立外商投资创业投资企业最低资本不低于2500万美元。
九、与文化事业相关的一些企业最低注册资本的要求
（一）国家广播电影电视总局、对外贸易经济合作部、文化部《外商投资电影院暂行规定》(第3号令)规定外商投资电影院应当符合注册资本不少于1000万元人民币；
（二）《出版管理条例》中华人民共和国国务院令（第343号）第11条规定设立出版单位有30万元以上的注册资本和固定的工作场所；《设立外商投资印刷企业暂行规定》第六条规定从事出版物、包装装潢印刷品印刷经营活动的外商投资印刷企业注册资本不得低于１０００万元人民币；从事其他印刷品印刷经营活动的外商投资印刷企业注册资本不得低于５００万元人民币。
十、与建设事业相关的一些企业的最低注册资本的要求
（一）建设部《工程造价咨询单位管理办法》(第74号令)?工程造价咨询单位资质等级分为甲级、乙级。甲级注册资金不少于100万元；乙级注册资金不少于50万元；
（二）《城市房地产开发经营管理条例》中华人民共和国国务院令第248号第5条规定设立房地产开发企业有100万元以上的注册资本；建设部颁布77号令规定：房地产开发企业分为四级：一级资质注册资本不低于5000万元，二级资质注册资本不低于2000万元；三级资质注册资本不低于800万元，四级资质注册资本不低于100万元；
（三）《工程监理企业资质管理规定》（中华人民共和国建设部令第102号）规定工程监理企业甲级资质的企业注册资本不少于100万元；乙级注册资本不少于50万元丙级注册资本不少于10万元；
(四)《城市规划编制单位资质管理规定》（中华人民共和国建设部令第84号）规定工程监理企业甲级资质的企业注册资本不少于80万元；乙级注册资本不少于50万元丙级注册资本不少于20万元；
(五)《工程建设项目招标代理机构资格认定办法》（中华人民共和国建设部令第79号）第八、九条规定工程建设项目招标代理机构甲级资质的企业注册资本不少于100万元；乙级注册资本不少于50万元。
十一、对典当行最低注册资本的要求
（一）国家经济贸易委员会《典当行管理办法》第8条规定典当行注册资本最低限额维300万元，但从事房地产抵押典当业务的，其注册资本最低限额维500万元，典当行的注册资本最低限额为股东实缴的货币资本；
（二）第12条规定设立分支机构的典当行注册资本不少于1000万元，第16条规定对每个分支机构需拨付不少于300万元的营运资金，典当行各分支机构运营资金总额不得超过典当行注册资本的50％。
十二、与旅游相关的一些企业最低注册资本的要求
《旅行社管理条例》（1996年10月15日中华人民共和国国务院令第205号发布?根据2001年12月11日《国务院关于修改〈旅行社管理条例〉的决定》修订）第7条规定旅行社的注册资本，应当符合下列要求：
（1）国际旅行社，注册资本不得少于150万元人民币；
（2）国内旅行社，注册资本不得少于30万元人民币；
（3）国际旅行社每设立一个分社，应当增加注册资本75万元人民币，增交质量保证金30万元人民币；国内旅行社每设立一个分社，应当增加注册资本15万元人民币，增交质量保证金5万元人民币；
第二十八条规定中外合资经营旅行社的注册资本最低限额为人民币400万元。
十三、与运输企业相关的一些企业的最低注册资本的要求
（一）经营一类空运销售代理业务的，注册资本不少于150万元人民币，经营二类空运销售代理业务的，注册资本不少于50万元人民币，销售代理人每增加一个分支机构或一个营业点，应当增加注册资本人民币五十万元；
（二）中华人民共和国对外贸易经济合作部令?2002年第36号《外商投资国际货物运输代理企业管理办法》设立外商投资国际货运代理企业必须符合注册资本最低限额为100万美元。
十四、与海关业务相关的一些企业的最低注册资本的要求
（一）《中华人民共和国海关对代理报关企业的管理规定》（海关总署令第52）号第5条规定企业申请代理报关注册登记注册资本人民币150万元以上；
(二)《中华人民共和国海关对专业报关企业的管理规定》(海关总署令第50号)第五条开办专业报关企业和办理报关注册登记应具备注册资金人民币１５０万元以上。
十五、与审计、资产评估相关的一些企业的最低注册资本的要求
（一）《公司法》：会计师事务所、资产评估机构等服务机构的最低资本为10万元；
（二）取得金融审计资格的会计师事务所没有注册资本的限制；
（三）取得证券期货资格的会计师事务所如为有限责任的，实收资本不低于200万元，合伙制会计师事务所净资产不低于100万元。
十六、与信息产业相关的一些企业的最低注册资本的要求
（一）《电信业务经营许可证管理办法》第五条申请经营基础电信业务的，在省、自治区、直辖市范围内经营的，其注册资本最低限额为2亿元人民币；在全国或跨省、自治区、直辖市范围内经营的，其注册资本最低限额为20亿元人民币第六条申请经营增值电信业务的在省、自治区、直辖市范围内经营的，其注册资本最低限额为100万元人民币；在全国或跨省、自治区、直辖市范围内经营的，其注册资本最低限额为1000万元人民币；
（二）《外商投资电信企业管理规定》国务院令第333号规定：外商投资电信企业的注册资本应符合以下规定：经营全国的或跨省、自治区、直辖市的基础电信业务的，其最低注册资本限额为20亿元人民币；经营增值业务的，其最低注册资本限额为1000万元人民币；经营省、自治区、直辖市范围内的基础电信业务的，其最低注册资本限额为2亿元人民币；经营增值业务的，其最低注册资本限额为100万元人民币。
十七、对社会团体最低注册资本的要求
《社会团体登记管理条例》（?1998年9月25日国务院第8次常务会议通过）第十条?成立社会团体，有合法的资产和经费来源，全国性的社会团体有10万元以上活动资金，地方性的社会团体和跨行政区域的社会团体有3万元以上活动资金。
对我国企业养老保险会计核算中几个问题的探讨
随着我国经济体制、社会保障体制改革的不断深入，建立和完善具有中国特色、适应社会主义市场经济发展需要、以养老保险为核心的社会保障制度势在必行。然而，要突破原来国家“全部包办”的社会福利观点，建立新的社会保障制度，尚有很多问题需要解决，尤其是其中的财务与会计问题，在我国可以说还是空白。本文试图通过借鉴国外养老金会计中的一些做法，对我国企业养老保险中的几个会计问题作一探讨，以期为我国企业养老金会计准则的制定提供一些思路。
一、关于养老金的性质
养老金的性质问题，是企业养老保险制度中一个十分重要的问题，也是养老保险会计中尚在讨论的一个问题。这是因为认识不同，导致对养老金的确认、计量直至会计处理和会计报表披露等一系列的不同。所有不同的观点中，有代表性的主要有两种：
一是社会福利观点。这种观点认为，企业职工在职时领取工资得到报酬，这是按劳分配的体现；职工退休后领取养老金则是一种社会福利，是对剩余价值的分配。这种观点体现在会计处理上，就是将养老金作为费用列入“营业外支出”，且在平时不计提，只是在实际发生支付时才加以确认。我国原来实行的职工退休工资制度就是典型的社会福利观点，而对职工退休工资的会计处理就是根据这种观点来进行的。
二是劳动报酬观点。持这种观点的人认为，养老金是职工在工作期间劳动报酬的一部分，是劳动力价值的组成部分。职工在职时领取的工资，只是其劳动报酬的一部分，而另一部分则递延到了退休以后作为养老金领取，因此，养老金是递延的劳动报酬。随着对这一问题讨论的深入，劳动报酬观得到了越来越多的认同，美国财务会计准则委员会在其1985年12月颁布的87号准则(FAS87)中就明确支持这种观点，并要求公司按照权责发生制原则对养老金费用进行会计处理，即公司在员工为本公司提供服务的期间，除支付工薪外，还要及时计提这部分递延的劳动报酬，计入当期成本，同时确认为负债。目前，世界上大多数国家都接受了这一观点，并按递延报酬的程序对养老金进行会计处理。我国理论界关于养老金的性质也有过争论。在原来计划经济体制下，我国普遍都持社会福利的观点，改革开放以后，人们开始讨论养老金的性质问题。随着我国社会保障制度改革步伐的加快，养老金的劳动报酬观最终将得到理论界的认同。
二、关于养老金的确认
在劳动报酬观下，企业职工的养老金是递延的劳动报酬，它形成于职工为企业提供服务之时，而在职工退休以后支付，因而，在职工为企业提供服务的时候，企业就负有了为职工提存养老金的义务，即形成了企业对职工的养老金负债。
在我国，养老保险基金是和医疗保险基金、失业保险基金一起由财政和社会保障部门通过社会保障基金财政专户统筹，按照国家、企业和职工个人共同负担的原则建立的。对于企业来说，应按期足额地向社会保障基金拨付。在此，就有一个养老金费用的确认问题。按照当今企业养老金会计的国际惯例，养老金费用的确认应该遵循权责发生制原则，即企业应作为当期的养老金负债。这种做法很值得我国企业参考。为此，企业应该设置“养老金费用”、“应付养老金（负债）”或相应的科目，每期计提养老金时，应按计提的金额借记“养老金费用”，贷记“应付养老金”，向社会保障基金财政专户拨付养老金时，按拨付的金额借记“应付养老金”，贷记“银行存款”。
三、关于养老金的计量
养老金计量的核心是有关企业养老金负债及养老金费用的估计与计算问题，目前我国在这方面还没有一个统一的规范。实际上，有关养老金计量的问题与养老金计划的类型有很大关系。
国际会计准则(IAS19)按照职工养老金利益是否可事先确定，将养老金计划分为定额缴纳养老金计划(defined contribution pension plan)和确定利益养老金计划(defined benefit pesnion plan)。所谓定额缴纳计划是指企业按照当前职工工资水平的一定比例定期向养老基金缴纳（拨付）规定的金额，而职工退休领取养老金时，其数额是不确定的，大小由养老基金投资的盈利情况而定，也就是说，职工退休时所享受的养老金的实际水平受通货膨胀、生活费用水平、投资风险等不确定因素的影响，而这些不确定因素所带来的风险全部由职工个人承担。目前我国的养老保险计划大体上属于这种类型。确定利益养老金计划是指企业根据职工工资收入水平和服务年限来确定未来养老金支付金额的计划。在这种计划形式下，职工退休时所享受的养老金的实际利益水平是事先确定的，其中所有可能的风险全部由计划主办人承当。定额缴纳计划下养老金的计量比较简单，只需按照规定的公式或工资比例计算即可。
在确定利益养老金计划下，养老金的计量是一个极其复杂的问题。企业在计量养老金费用、确认养老金负债时，要考虑职工为企业服务的年限、职工工资水平、生活费用水平以及养老基金资产的投资效益等因素，甚至还要对职工可能的死亡时间作出预测，在对这些不确定因素进行假定之后，才能估计出企业的养老金费用和负债。
养老金负债的构成要素主要有当期服务成本和当期利息费用。当期服务成本是指企业对职工在本会计期提供的服务而应支付的养老金折算为本期期末的保险统计估计量现值。计算时应以估计的未来工资水平为基础，同时考虑物价指数、生产率指数、生活费用指数等，用保险统计估计方法计算出职工退休时领取的养老金金额，然后折算成本期期末的现值，即为当期服务成本。当期利息费用则是期初预计的养老金负债随时间推移所产生的利息。因为养老金是一种递延的劳动报酬，形成于职工为企业工作之时，而支付在职工退休之后，故利息费用成为养老金负债的一个构成要素，该利息可根据估计的折现率来计算。
对养老金费用的计量，一般采用保险统计估计方法，具体估计方法很多。因此，为了避免采用不同的估计方法确认的养老金费用所产生的差异而导致相关会计信息的不可比性，有必要通过会计准则对企业在计量养老金负债、费用时所应用的方法作出规定。目前国外应用于会计核算的保险统计估计法基本上有两类，一类可归为成本分配法，其基本思想是，将估计出的职工退休时可领取的全部养老金，在考虑货币时间价值的条件下，分配到各个会计期间，同时使得各期间的养老金成本与利息成本总和等于职工退休时领取的养老金总额。另一类是利益分配法，其思路是将职工在各个会计期间提供服务而取得的养老金折算为退休日的现值，并以该现值为服务成本，各期现值的总和即为企业应付给职工的全部养老金。我国在制定养老金会计准则时，可以参考国外的这些做法。
四、关于养老金的披露
由于养老金事项的发生形成了企业的负债及养老金费用，同时养老金的拨付也会引起一些资产负债项目的变动，因此，企业在其财务报表中至少要对以下事项进行揭示：
1.当期发生的“养老金费用”，应在当期损益表的管理费用项目下列示；
2.当期“预付养老金费用”作为资产在当期资产负债表的流动资产项目下列示；
3.本期已计提、尚未拨付的养老金，作为“应付养老金”在资产负债表的流动负债或长期负债项目下列示。
另外，由于养老金是一种“递延劳动报酬”，企业对养老金负债及拨付的基金资产经常会由于一些不确定事项的发生而加以延期确认，这就使得在养老金会计处理中，一些及时的、相关的会计信息在财务报表中得不到体现。因此有必要在财务报表附注中对这类信息进行披露，如尚未摊销的前期服务成本、尚未摊销的利得和损失以及摊销的方法等。
同时，由于反映在财务报表上的“养老金费用”、“养老金负债”等项目的金额是非常概括的数字，因此，与这一数字相关的一些项目如：养老金计划的类型、职工参加养老金计划的情况、养老金费用、利益等计量所采用的保险统计估计方法、拨付养老金的方式以及当期养老金费用的构成等，也应该在财务报表附注中加以披露。
国家税务总局谈怎样缴纳新消费税
５月１日起，纳税人应到主管税务机关办理消费税纳税申报
按照规定要求此次消费税政策调整后新增税目和调整税目的纳税人，应按要求到主管税务机关办理税种登记和纳税申报；对纳税人自产自用的成品油实行台账管理；明确了外购、委托加工收回和进口应税消费品连续生产应税消费品消费税已纳税款抵扣凭证和抵扣税款计算方法；保证了应税消费品发生销货退回时新旧政策的衔接。
具体来说纳税人应做好以下准备工作：纳税人应于２００６年４月３０日前到所在地主管税务机关办理税种登记，填写《应税消费品生产经营情况登记表》；纳税人应自２００６年５月１日起，按照规定的征期到主管税务机关办理消费税纳税申报。
消费税纳税人包括生产销售、委托加工的单位和个人 。
消费税的纳税人具体包括哪些对象？生产销售、委托加工高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油等的单位和个人，均应按《规定》要求到主管税务机关办理消费税纳税申报。
生产销售、委托加工石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油的单位和个人，在办理纳税申报时还应提供《生产企业生产经营情况表（油品）》和《生产企业产品销售明细表（油品）》。
外购或委托加工收回的高尔夫球具、木制一次性筷子、实木地板、石脑油、润滑油等为原料生产应税消费品，准予从消费税税额中扣除原料已纳消费税税款。《规定》明确，纳税人如需抵扣税款，在办理纳税申报时须提供有效凭证。小规模纳税人到税务机关代开增值税专用发票提供给购货方时，应按规定税率缴纳消费税。
石脑油、溶剂油等成品油可享受减税政策
根据通知规定，石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等成品油可以享受减税政策，对此纳税人应如何办理纳税申报？这位负责人解释说，石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油应根据实际销售数量按照规定税率计算申报消费税，按照应纳税额的３０％缴纳消费税。也就是说，对这４种成品油的减税政策仅指减少应纳税额，并不是降低单位税额。因此，生产这些应税消费品的纳税人应就实际销售数量全额申报、依率计征、按比例缴库。
