国内快讯
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新准则实施可能降低企业房产税
现行企业会计制度规定：企业进行房地产开发时，应将相关的土地使用权予以结转；结转时，将土地使用权的账面价值一次计入房地产开发成本。该项规定不区分房地产开发企业和非房地产开发企业。而将于2007年1月1日起实施的新企业会计准则明确规定：企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。即企业购买或自行开发的房地产成本不包括其土地使用权。此项规定可能会降低企业的房产税支出。
税法规定：房产税的计税依据是房产的计税价值（指自用房产）或房产的租金收入（指出租的房产）。
在上海国家会计学院举办的新企业会计准则体系培训班的讲解中，财政部有关人员表示：“新企业会计准则规定：土地使用权与地上建筑物分别入账。对于从价计征的房产税则依据企业房产账面原值来缴纳，那么土地使用权的单独核算将减少企业的房产税支出。经协商，国家税务总局也认可依照不包括土地使用权价值的房产账面原值来计算征收房产税。”
但房产税税负可以减少仅限于企业自用房产，且土地使用权与地上房产价值分开核算的情况。因为《企业会计准则应用指南（征求意见稿）》（以下简称《指南》）还规定：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权计入所建造的房屋建筑物成本。企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当将土地使用权记入固定资产成本。《指南》还规定：对于企业改变使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。财政部相关准则培训人员表示：附着地上建筑物的土地使用权不可能单独出租，其租金收入应包括在房地产出租价款当中，那么对于企业出租的房产则并未减少其从租计征的房产税支出。
扣除标准提高后个税税金猛增
据国家税务总局网站消息，近几年，税务部门一直致力于加强税收征管，实施科学化、精细化管理，特别是强化税源监控，并针对各税种的特点和薄弱环节，加强税种管理，利用信息化手段，从机制上堵塞征管的漏洞，减少税收流失，提高税收征收率，同时，加大税务稽查力度，整顿和规范税收秩序，大力清缴欠税，严格控制新欠发生，有力地促进了税收收入增长，成效是显著的。
消息中称，在个人所得税征管方面，通过健全监控体系，推行全员全额扣缴申报，加大对高收入行业个人所得税的管理力度，加强个人所得税纳税评估，促进了个人所得税收入的增长。尽管今年出台了提高工资薪金等3项所得费用扣除标准政策，但适用30%-45%高税率缴纳的个人所得税增长47.7%，
8个非调整项目增幅也高达41.5%.
2006年上半年，全国税收收入（不含关税、契税和耕地占用税，未扣减出口退税）累计完成19332亿元，比上年同期增长22.3%，增收3522亿元，呈现出较快增长的良好态势。
澳洲会计师公会加大中国市场拓展
澳洲会计师公会（CPA
Australia）表示，将继续加大在中国市场进行人才吸收及培养的力度，其主要业务拓展城市包括上海、广州等，这也是继2002年其在北京设立国内首个代表处后又一项重要拓展计划。
澳洲会计师公会上海委员会会长李国雄表示，澳洲会计师公会在华业务的拓展不仅将强化澳洲会计师公会在国际会计界的地位，更能促进中澳两国贸易和会计业务的增长。
李国雄指出，中国新会计准则的颁布，标志着与国际准则趋同的中国会计准则体系正式建立。在新旧会计准则体系的过渡及与国际接轨的过程中，中国企业对国际化会计人才的需求日趋增大。因此，对于国际化会计人才的培养迫在眉睫。
李国雄说，澳洲会计师公会和中国注册会计师协会已建立了14年的合作关系。在一项中国注册会计师协会组织的高级会计人才培养计划中，澳洲会计师公会积极配合，为中国从事会计的学生赴澳接受专业培训提供协助。据悉，这项计划将持续10年，总计将为中国培养约3000名国际财会人才。
澳洲会计师公会，目前在全球拥有10.08万名会员，其中2.1万名分布在亚洲，包括1000多名在中国的会员。
财经要闻
80天最后通牒证监会铁腕攻坚上市公司清欠
“要么还债，要么承担法律责任”——
对未清欠上市公司采取三大措施：1、对年底前不能完成清欠任务的上市公司立案稽查，查明事实真相，固定相关证据；2、对年底前不能如期解决上市公司资金被违规占用的责任人，要依法追究法律责任；3、各证监局主要负责人要紧抓上市公司董事长，要求其立即落实清欠最终方案。年底前，凡上市公司清欠问题尚未解决的，其责任人必须在“要么还债，要么承担法律责任”两者之间作出抉择
本报记者陆媛发自北京
按照温家宝总理对上市公司清欠工作重要批示的精神，中国证监会最近以前所未有的强硬姿态表示，要“奋战80天，坚决打胜清欠攻坚战”。这意味着，现在开始日均清欠工作量将超过3亿元；年底前，凡上市公司资金被违规占用问题尚未得到解决的，其责任人“要么还债，要么承担法律责任”。
证监会近日在长沙召开了上市公司清欠工作会议，总结交流前一段清欠工作经验和问题，并作出了“奋战80天，坚决打胜清欠攻坚战”的具体部署。
此次长沙会议要求各证监局充分发挥综合监管体系的优势，坚决落实进一步加大清欠力度的有关措施，要在会议之后立即将本省（市）清欠工作的进展情况及存在的问题向主管的省（市）领导汇报，争取省（市）政府更为有力的支持。
对尚未完成清欠的上市公司，会议决定将采取三个措施。
第一，各证监局要对年底前不能完成清欠任务的上市公司立案稽查，在限期内查清违规占用行为发生的过程和问题产生的原因，查明事实真相，固定相关证据。
第二，各证监局要抓紧查清造成违规占用问题的主要责任人，同时，查明主要责任人所应承担的责任。对年底前不能如期解决上市公司资金被违规占用的责任人，要依法追究法律责任。
第三，各证监局的主要负责人，要紧紧抓住上市公司清欠第一责任人即上市公司董事长，要求其立即落实清欠的最终方案。年底前，凡上市公司资金被违规占用问题尚未得到解决的，其责任人必须在“要么还债，要么承担法律责任”两者之间作出抉择。
会议认为，目前清欠工作取得了阶段性成效：已有309家上市公司全部完成清欠，已清欠金额合计204亿元，完成清欠公司的家数已超过70%，清欠金额接近50%。
各地在清欠工作中，开拓工作思路，创新清欠手段，提出了不少行之有效的办法和措施。由于各种原因，目前仍有102家上市公司的254亿元资金被控股股东或实际控制人违规占用，清欠难度很大。为获得清欠工作的胜利，证监会将和有关部门密切配合，进一步加大清欠工作的力度。
“这是好事情！”多位证券界人士不约而同地发出感慨。一家大型证券公司的研究所所长向《第一财经日报》强调：“80天要清欠254亿元，任务很艰巨。只要在执行力度上下了决心，我相信一定能完成。”
沪深证券交易所本周发布的《关于上市公司大股东及其附属企业非经营性资金占用的通知》中提到了一些“清欠老大难”上市公司，包括有20多笔股东占款的 SST 轻骑（600698.SH），有10 多笔股东占款的*ST托普（000583.SZ），有德隆国际占款的S*ST重实（000736.SZ）。
商务部出台十一五规划纲要将重点消除行业垄断
“十一五”期间，中国商务发展的首要目标是，基本形成统一开放的大市场，以建立大开放、大市场、大流通的商务发展新格局作为总体目标，全面统筹国内发展和对外开放。
商务部今日正式对外公布了《商务发展第十一个五年规划纲要》。
商务部新闻处的官员介绍，之前商务部都是对内贸、农产品出口等做出“十一五”规划，而这份规划是针对整个商务领域规划的首次发布。
有专家认为，面对一些国家要求中国加快开放市场的压力，甚至在市场经济地位问题上百般刁难，这次商务部把建立统一开放大市场放在工作首位，是中国迈向完全市场经济的重要一步。
商务部有关负责人在回答媒体提问时也谈到，未来五年中国要完善体制、法规和政策，充分发挥信息化手段的作用，消除各种市场壁垒，形成更加公平自由的市场环境，重点要消除地区间市场分割、行业垄断行为。同时，大力整顿和规范市场秩序，形成高效顺畅的市场运行机制，一方面要发展和壮大中介组织，增强规范市场运行的内生力量，另一方面，政府将建立规范的市场准入和退出机制，实现市场进退的良性循环，并且建立国家知识产权保护体系。
除了提出建立统一开放大市场外，这个规划还提出了另外五项目标：国内流通业实现快速发展；外贸增长方式实现重大转变；服务贸易实现快速发展；外商投资效益明显提高：“走出去”战略实现重大发展。
商务部研究院的一位研究员告诉《第一财经日报》：“商务部历来对未来的目标都定得相对保守，比如在确定中国‘十一五’规划时，确定2010年外贸总额突破2万亿美元，其实到2007年就可以完成这个目标。事实上，这也是为了避免国际社会对中国人民币升值施压和贸易壁垒的扩大。”
商务部官员今年已经多次强调，要把改变外贸增长方式、调整外贸结构作为一项重要任务。外贸司司长鲁建华近日表示，外贸要切实改变“增量不增利”的出口局面，重在培养企业核心竞争力。从“千方百计扩大出口”转向保持“进”与“出”基本平衡；同时，全面提高外贸的社会效益，发挥外贸扩大就业、促进增收的作用，最终实现从贸易大国到贸易强国的转变。
海外纵横
欧盟制裁中国鞋遭内讧
从10月7日起，我国出口欧盟的鞋企将被征收两年的高额反倾销税，对此，商务部公平贸易局负责人昨日表示，欧盟此举是对少数成员国贸易保护主义势力的屈从，是“损人不利己”的短视行为。
中国商务部的表态也得到了欧盟国家官员的认同。正在中国进行访问的荷兰外贸大臣卡丽安·范赫尼普昨日在京接受记者采访时表示：“荷兰反对欧盟国家对中国鞋的反倾销政策。在以前因为欧盟的反倾销政策使得中国的纺织品堆积在荷兰的港口里，荷兰曾经努力想办法解决这个问题。和几年前比起来，越来越多的人反对欧盟的反倾销政策。”
同时，
反对欧盟向中国鞋产品征收反倾销税的欧洲鞋业采购商协会昨天组团亮相第三届中国国际鞋业博览会，并与中国轻工工艺品进出口商会在京签署了“中国品牌鞋在欧洲”项目合作协议，欧洲鞋业采购商协会将为该项目的首批7家中国企业的鞋产品进入欧洲市场提供设计及销售支持。
欧盟此前对华皮鞋反倾销案终裁中，中国涉案企业除1家被征收9.7%的反倾销税外，其余企业均被课以16.5%的税。商务部公平贸易局有关负责人在昨日接受采访时指出，中国鞋类对欧盟出口的逾千家对欧盟出口企业绝大多数是私营企业或外商投资企业，不可能低于成本价出售产品，使自己亏损。这些企业也不存在政府给予的补贴。
该负责人表示，中国皮鞋对欧出口自去年以来的快速增长，是由于欧盟对华鞋类产品实施十年的配额体制终结后，中国出口潜力的释放，与倾销毫无关系。
业内人士也认为，欧盟的反倾销措施无法达到其所预期的保护那些缺乏竞争力的南欧成员国鞋类产业的利益及就业的目的。相反，这一措施会使欧盟广大的消费者、进口商、零售商的利益受损。中国鞋类企业每年从欧盟购买6亿多美元的原材料，欧方的反倾销措施势必损害这些原材料供应商的利益。
身陷股票期权欺诈丑闻
美众多CEO或将饭碗不保
McAfee Inc.和CNet
Networks Inc.公司CEO因股票期权欺诈丑闻而离职，这标志着一场公司内部对涉嫌期权欺诈的高管进行大清洗运动的开始。据了解，目前至少有135家发授股票期权的公司正面临政府调查或内部反省。
据报道，McAfee和CNet都没有细说他们CEO离职的原因，但是由于不当的股票期权会计账目引起的财务问题被认为是关键因素。波士顿大学教授詹姆斯认为，连同上周苹果电脑公司董事会成员安德森因相似的股票期权欺诈，这些欺诈行为将迫使其他公司董事会采取严厉措施，以示他们对那种不计后果的会计帐目的无法容忍。正负责收集不法股票期权事件证据的联邦检查官伊米说，只有那些和政府合作并且采取措施明晰账目，才有可能避免法律困扰。詹姆斯称，为此类案件提供证据的责任正开始转变，如果卷入此问题的公司高层管理人员想保留饭碗的话，必须证明他们是清白的。
据了解，在股票期权欺诈丑闻中被发现的高管中，最有名的可能当数康威科技的在逃前CEO科比·亚历山大，他现正在纳米比亚等候遣返回美国以接受对滥用股票期权罪的起诉。
业内动态
中注协就推事务所做大做强答记者问
9月29日，《中国财经报》专题报道中注协秘书长陈毓圭就推动事务所做大做强答记者问。报道全文如下：
我国将用5到10年时间，培育10家国际化事务所，100家综合性大型事务所
中注协秘书长陈毓圭就推动事务所做大做强答记者问
日前，中国注册会计师协会发布《关于推动会计师事务所做大做强的意见（征求意见稿）》（以下简称《意见》），对推动会计师事务所做大做强作出全面规划。这是中注协继实施行业人才战略、审计准则国际趋同战略之后采取的又一重大举措。为此，本报记者就推动事务所做大做强的背景、目标和思路等，采访了中注协秘书长陈毓圭。
记者：请您谈一谈中注协发布《意见》推动事务所做大做强，是基于什么样的背景？
陈毓圭：去年以来，在财政部的领导下，中注协确定了注册会计师行业发展的三大战略，也即行业人才战略、准则国际趋同战略和事务所做大做强战略。目前人才战略和国际趋同战略都取得了突破性进展。这次制定推动事务所做大做强的意见，就是为了全面启动行业做大做强战略。推动事务所做大做强，主要基于以下三个方面的背景：
第一，当前我国社会主义市场经济快速发展，一批规模大、实力强的大型企业迅速崛起，需要有一批既大又强的事务所为之提供相应的专业服务。
第二，随着我国经济活动的日益深化，市场对会计师事务所的专业服务也出现了多元化的需求。除传统的财务报表审计服务之外，企业估值、税务代理、司法会计鉴证、破产清算管理、财务和管理咨询等服务需求也日益增多。要满足这些需求，客观上也需要事务所做大做强，不断提高自身专业研发能力、资源整合能力、信息处理能力以及专业服务领域开拓能力。
第三，中国企业以及会计服务市场不断融入国际市场，是我国当前对外开放形势的一个重要特征，加快事务所做大做强，是中国注册会计师行业更好地服务于中国企业国际化战略，成功应对国际会计市场竞争的必然选择。
财政部领导对推动事务所做大做强工作十分重视并给予了大力指导。王军副部长指出，要科学判断形势，认真研究和借鉴国际经验，积极引导和支持事务所做大做强。在这一过程当中，要尊重市场，自愿联合，不搞“拉郎配”；要通过联合，合出成效、合出后劲，外树形象、内塑实力；各级注协要认真研究做大做强的实践和经验，政策支持，加强服务。刘仲藜会长也指出，打造一批具备国际竞争力、能够承接国内国际高端业务的大型会计师事务所，实现行业的做大做强，是行业迫切需要解决的问题。在《意见》的具体起草过程中，王副部长和刘会长还对其起草原则、框架、内容等多次作出具体指示和指导。
记者：当前推动事务所做大做强的总体目标是什么？
陈毓圭：当前推动事务所做大做强的总体目标就是：以“十一五”规划提出的全面建设小康社会的战略目标为指导，以市场需求为导向，坚持科学发展观，充分发挥注册会计师行业自身的创业精神和进取精神，不断实现机制创新和技术创新，在形成事务所规模和地域合理布局、整体素质全面提升的同时，用5至10年的时间，发展培育10家能够服务于中国企业走出去战略、提供跨国经营综合性专业服务的国际化事务所；发展培育100家能够为大型企业、企业集团提供综合性专业服务的大型事务所。
要实现这一目标，就需要事务所采取内涵发展和外延扩展等多种形式，积极探索做大做强的有效途径。其中，要特别注意规模扩展和质量控制能力提升相结合，以专业服务能力的提高、质量控制能力的提高以及专业竞争能力的提高为目标，而不是单纯追求规模的扩大；要国内市场与国际化发展相结合，通过建立境外代表处，发展国际成员所、联系所，以及加入国际网络等方式，积极探索国际化发展道路，开辟和拓展国际市场，为中国企业走出去提供服务；要制度建设与文化建设相结合，推进合伙文化与制度的有机融合，完善内部治理机制，提升内部管理水平，构建事务所做大做强的基础。
记者：在推动事务所做大做强的过程中，中注协将发挥怎样的作用？
陈毓圭：按照王军副部长和刘仲藜会长的指示精神，在推动事务所做大做强的过程中，我们将充分尊重和肯定事务所在做大做强中的主体地位，鼓励事务所根据自身发展阶段、程度和市场需求，在自愿、优化的基础上，实现做大做强的目标，不搞“拉郎配”。同时，要改善和加强服务，提供必要的支持和扶持。
一是全面实施行业人才战略，继续贯彻落实行业人才培养“三十条”，健全继续教育制度与机制，创新行业领军人才培养机制，大力培养行业后备队伍，为事务所做大做强培养和积累人才资源；
二是在巩固国际趋同成果的基础上，加快与包括欧盟、美国以及我国香港在内的会计职业组织及标准制定组织的沟通和谈判，不失时机地推进准则国际趋同的等效认同；加强与境外证券监管机构的沟通和合作，推动中国注册会计师执业资质的国际认同，不断开拓事务所参与国际竞争的市场空间；
三是加强事务所内部治理实践的指导，制定内部治理规范体系，支持和引导事务所建立健全内部治理机制、管理制度以及现代合伙文化；
四是协调、推进行业法律环境、政策环境、市场环境等执业环境的改善。比如，协调落实《公司法》、《证券法》、《破产法》等法定审计制度；推动特殊的普通合伙制度实施；完善行业税收制度、收费政策、执业风险基金和执业责任保险制度；推动审计业务市场招投标行为的规范以及注册会计师聘用制度和机制的科学化，以及为注册会计师开拓高端市场创造平等竞争环境等等；
五是在推动事务所做大做强的同时，要同样重视中小事务所的发展和规范，为中小事务所做精、做强，提供服务、加强管理、给予指导。
记者：您如何看待做大与做强之间的关系，如何处理二者之间关系？
陈毓圭：有规模固然能够成其大，但是，只有建立与“人合、智合”特征相适应的良好的合伙文化，才能成其强。如果只是规模上的做大，而缺乏好的治理机制、质量控制和风险管理，那么这种“大”就只是形式上的庞然大物，大而不强，大而没有竞争力，这种“大”的意义就要大打折扣了。
在推动事务所规模化发展过程中，要处理好事务所做大做强的辨证关系，尤其要在做强上下功夫。比如，健全议事规则、决策规则、分配规则等，更好地解决文化融合以及利益协调等内部矛盾和问题；制定和实施有效的质量控制措施，实行统一的执业标准和质量控制程序，提高风险防范能力和执业水平，牢固树立合伙意识，通过独立、客观、公正执业，树立诚信品牌，取得社会公众认可，产生相乘的效果，打造出事务所的核心竞争力，实现真正的做大做强。
记者：目前不少事务所正在谋划、探索合并工作，对此您有何看法和建议？
陈毓圭：我们也注意到，最近一个时期，不少事务所正在探索做大做强的道路，积极寻求联合、合并。不少地方协会也纷纷行动起来，积极组织研究和探讨如何推动会计师事务所做大做强。这一新的动向，充分表明行业做大做强的内在愿望，我们积极支持各地和事务所在做大做强中的有益实践。我们也将进一步加紧工作，广泛征求和听取意见，集思广益，集中行业的智慧，对征求意见稿做进一步的修订完善，并积极推动《意见》的实施工作，推动和引导事务所做大做强工作向更加良性、理智和健康的方向发展。
让会计师税务师为您做账
代理记账受中小企业欢迎
近两年，代理记账方式开始被江门的许多企业接受。资料图片
“请注册税务师比请会计工作人员还便宜。”这是江门远达机电设备有限公司梁总近日发出的感慨，原来该公司近几年来聘请了新会一家代理记账公司为其代理记账，最近梁总算了笔账，发现支付给代理记账公司的费用比请一名会计工作人员还便宜。
记者了解到，目前在我市，许多企业流行着一种会计解决方案，就是在公司内部不设会计岗位，而是请税务师事务所或者专业的记账公司代理记账，一方面是为了节省成本，另一方面是通过这种方式，来获得更全面、更专业的会计服务。
代理记账服务吸引企业
代理记账是指经依法批准设立的可以从事会计代理记账业务的中介机构（如代理记账公司或税务师事务所），代理他人进行会计核算、实行会计监督、并收取一定劳务报酬的行为。代理记账在国外已经是非常普遍的会计解决方案，但在我国还是新事物。１９９４年，财政部发布了《代理记账管理暂行办法》，规定“凡不具备配备专职会计人员条件的小型经济组织、应当建账的个体工商户等，应当依据本办法的规定委托代理记账公司、会计师事务所或者其他社会咨询服务机构办理会计业务”。随后，代理记账方法开始被许多企业所接受。
目前在北京、上海、广州等一些大城市，代理记账公司在中小企业中充当着会计角色，并在短短几年时间发展到了数百家；在顺德等地，几乎有３０％的中小企业聘请专业公司为他们记账。记者了解到，随着企业财务工作的日趋复杂，江门的专业代理记账公司也开始兴起并发展起来，许多中小企业的财务科只聘请了一个出纳人员，剩下工作则交给了代理记账公司。拿江门恒生税务师事务所来讲，该公司在２００３年成立了代理记账公司，短短３年多时间，目前已发展到为我市数百家企业提供代理记账服务。
代理记账为企业节约成本
采用代理记账方式有什么好处呢？最直接的好处是表现在成本上，按照目前普遍的价格，企业请一名专职会计，每月工资在１３００－１８００元之间，加上社保、医保等，每月将为其支付１６００－２１００元，这是指一般的会计，如果请主管会计，远不止这个数；而请记账公司，价格大致在４００－９００元之间，只是企业支付会计人员工资的一半。
江门恒生税务师事务所负责人梁总告诉记者，代理记账除了为企业节省成本外，最重要的好处则表现在，代理记账公司可以为企业提供专业化的服务，企业自行聘请的会计人员有的业务水平不全面，一般只懂财务会计，对税务会计不太了解，而专业中介机构有注册会计师和注册税务师，对财务税务法规熟悉，能实现税务、财务事宜的一条龙服务。可以说，企业只出不到一个会计人员的成本，就间接可以“让注册税务师和注册会计师为您做账”，享受会计、税务专家团队的专业化服务。
如何选择好的代理记账公司
目前由于社会上普通会计人员或兼职会计人员素质参差不齐，企业潜在的税务风险相当大，因此，企业要降低税务风险，较好的办法就是由社会中介机构提供会计服务，实施代理记账。专业机构拥有众多专业人士，能较好地理解和贯彻所得税会计和税收征管部门的有关要求，较好地保证企业账务处理、纳税申报准确性、规范性和及时性。
江门恒生税务师事务所负责人梁总告诉记者，企业要想聘请好的会计公司代理记账，一定要了解其硬件和软件两方面的情况，即是否经财政局、工商局正式批准？主要业务范围有哪些？有没有开展会计培训服务、特别是会计实务培训？经营业绩和商誉如何？该公司的会计师是否易于沟通？其对现行的财务会计制度和税法是否熟悉？该公司注册税务师和注册会计师数量多少、水平如何？是否有相关的财税机构（会计师事务所或税务师事务所）支持？能否及时发现并解决企业可能存在的问题？最后，“货比三家”再确定要选择的公司。
财
税 指 南
各行业差额缴纳营业税汇总
一、交通运输业
1、运输业在我国境内承揽旅客或货物运输出境，在境外改由其他运输企业承运的，可以从所收全程运费中减去付给其他运输企业的运费后，按余额计征营业税；从事联运业务的运输企业，应按其实际取得的营业额计税。即以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额为计税营业额。
2、经地方税务机关批准使用运输企业发票，按"交通运输业"税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。
二、建筑业
建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。
三、金融保险业
1、受托收款，金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。
2、外汇转贷业务，以贷款利息减去借款利息后，按余额计税。
3、融资租赁，经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。
4、金融商品转让，金融企业（包括银行和非银行金融机构，下同）从事票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。
四、邮电通信业
1、邮政企业举办的邮政储蓄业务，其计税依据为利差收入，即从人民银行取得的利息收入减去付给储户的利息支出。
2、邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。
3、中国移动通信集团通过手机短信公益特服号"8858"为中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额。
4、电信部门以"集中受理"方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税。
5、电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出帐并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。
五、文化体育业
单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。
六、服务业
1、劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。
2、代理广告，从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司的广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。
3、物业管理，从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃汽以及代承租者支付的水、电、燃汽、房屋租金的价款后的余额为营业额。
4、旅游服务，旅游企业在我国境内组织旅游，应以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额计税。
5、包机服务，对航空运输企业从事包机业务向包机公司收取的包机费，按"交通运输业"税目征收营业税；对包机公司向旅客或货主收取的运营收入，应按"服务业——代理"项目征收营业税，其营业额为向旅客或货主收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。
七、转让无形资产、销售不动产
1、单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。
2、单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。
3、自2005年6月1日起，对个人购买的非普通住房超过2年（含2年）对外销售的，在向地方税务部门申请按其售房收入减去购买房屋价款后的差额缴纳营业税时，需提供购买房屋时取得的税务部门监制的发票作为差额征税的扣除凭证。
解读不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法
国税总局9月5日下发了《不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法》，重拳出击房地产征税。
《办法》对不动产、建筑业的营业税缴纳的具体办理凭证、流程及发票使用作了详细规定，并给予各地方税务机关“因地制宜”的权力，可结合本地区的实际情况制定具体实施办法，旨在加强对不动产、建筑业、房地产行业的有效管理。该办法自今年10月1日起执行。
一、不动产和建筑业营业税项目管理定义明确
不动产和建筑业营业税项目管理是指税务机关根据不动产和建筑业特点，采用信息化手段，按照现行营业税政策规定，以不动产和建筑业工程项目为管理对象，指定专门的管理人员，利用不动产和建筑业营业税项目管理软件，对纳税人通过计算机网络实时申报的信息进行税收管理的一种模式。
二、税务机关不动产和建筑业营业税项目管理的具体内容有七项
（一） 受理不动产和建筑业工程项目的项目登记；
（二）
对不动产和建筑业工程项目的登记信息、申报信息、入库信息进行采集、录入、汇总、分析、传递、比对；
（三）
对税收政策进行宣传解释，及时反馈征管中存在的问题；
（四）掌握不动产销售和工程项目进度及工程项目结算情况；
（五） 根据不动产销售和建筑业工程项目进度监控不动产和工程项目的纳税申报、税款缴纳情况，确保税款及时、足额入库；
（六）监督纳税人合法取得、使用、开具不动产销售和建筑业发票；
（七）不动产销售及建筑业工程项目竣工后及时清缴税款，并出具清算报告。
三、项目运营全过程需向税务机关登记
《通知》明确，以下几种情况，纳税人需按规定向机构所在地主管税务机关进行相关项目登记。
纳税人销售不动产或提供建筑业应税劳务的，应在不动产销售合同签订或建筑业工程合同签定并领取建筑施工许可证之日起30日内，持有关资料向不动产所在地或建筑业应税劳务发生地主管税务机关进行不动产、建筑工程项目登记，纳税人提供异地建筑业应税劳务的，应同时按照上述规定向机构所在地主管税务机关进行建筑业工程项目登记。
纳税人不动产、建筑业工程项目登记内容发生变化，应自登记内容发生变化之日起30日内，持《不动产项目情况登记表》、《建筑业工程项目情况登记表》的纸制和电子文档，向不动产所在地或建筑业应税劳务发生地主管税务机关进行项目登记。
纳税人不动产销售完毕和建筑业工程项目完工注销的，应自不动产销售完毕和建筑业工程项目完工之日起30日内,持相关资料向不动产所在地和建筑业应税劳务发生地主管税务机关进行项目登记。纳税人异地提供建筑业应税劳务的，应同时按照上述规定向机构所在地主管税务机关进行相应的项目登记。
如纳税人由于办理临时税务登记发生税务登记号变更时，应同时向机构所在地主管税务机关提供《建筑业工程项目情况登记表》的纸制和电子文档。
纳税人应按月向主管税务机关进行纳税申报，按照《营业税纳税申报办法》填报《建筑业营业税纳税申报表》，按照主管税务机关的要求填报不动产销售的纳税申报表。各地税务机关应积极创造条件，实现不动产销售和建筑业营业税纳税申报的电子化。
纳税人异地提供建筑业应税劳务的，应按照上述规定向机构所在地主管税务机关报送《建筑业营业税纳税申报表》和《异地提供建筑业劳务税款缴纳情况申报表》。
扣缴义务人履行代扣代缴义务时，应建立代扣代缴税款台帐，如实记载被扣缴纳税人的名称、工程项目的名称、地点及编号、代扣代收税款凭证号、代扣代缴税款的时间和税额，同时接受税务机关的检查。代扣代缴业务结束后，扣缴义务人应将余下的代扣代收税款凭证交还主管税务机关，并结清应代扣代缴的税款。
三、对自开票纳税人和代开票纳税人明确的条件明确
（一）
同时符合下列条件的纳税人为自开票纳税人，可以在不动产所在地和建筑业劳务发生地自行开具由当地主管税务机关售给的发票：
1.依法办理税务登记证；
2.执行不动产、建筑业营业税项目管理办法；
3.按照规定进行不动产和建筑业工程项目登记；
4.使用满足税务机关规定的信息采集、传输、比对要求的开票和申报软件。
（二）
不同时符合上述条件的纳税人为代开票纳税人，由其不动产所在地和应税劳务发生地主管税务机关为其代开发票。代开票纳税人须提供以下资料到税务机关申请代开发票：
1.完税凭证；
2.营业执照和税务登记证复印件；
3.不动产销售、建筑劳务合同或其他有效证明；
4.外出经营税收管理证明（提供异地劳务时）；
5.中标通知书等工程项目证书，对无项目证书的工程项目，纳税人应提供书面材料，材料内容包括工程施工地点、工程总造价、参建单位、联系人、联系电话等；
6.税务机关要求提供的其他材料。
拆迁占地的帐务处理
问：目前北京市有一些企业因2008年奥运会建设项目，土地被征用。对于拆迁事项该如何进行帐务处理？
答：根据拆迁主体单位和支付拆迁补偿费的单位的不同，帐务处理有两种不同方式：
一、企业收到政府拨给的搬迁补偿款，根据财政部《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》（财企[2005]123号）的规定，作为专项应付款核算
。搬迁补偿款存款利息，一并转增专项应付款。企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用，区分以下财政部文件情况进行处理：
（一）因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销专项应付款；
（二）机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销专项应付款；
（三）企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权，直接核销专项应付款；
（四）用于安置职工的费用支出，直接核销专项应付款。
企业搬迁结束后，专项应付款如有余额，作调增资本公积金处理，由此增加的资本公积金由全体股东共享；专项应付款如有不足，应计入当期损益。企业收到的政府拨给的搬迁补
偿款的总额及搬迁结束后计入资本公积金或当期损益的金额应当单独披露。
二、对于企业与工程项目承包单位或其他企业签订的拆迁合同，并由工程项目承包单位或其他企业支付拆迁补偿费的，原则上不属于政府拆迁行为，不适用上述文件的规定，应该按照正常的固定资产或无形资产出售或处置行为进行帐务处理。
问：股东投入的土地，被投资单位无法取得使用权属证明，是否应该摊销？
答：股东投入的土地，应该摊销。按照有关规定，只有国有企业和科研院所使用的国家无偿划拨土地，清产核资时经统一评估作为被审计企业资本公积和无形资产核算的，不应摊销，
但其在使用方面有限制，如果改变用途用于对外开发经营，需要经过审批并交纳土地出让金等。
问：有的企业将暂时闲置不用的固定资产封存并按照净值全额计提减值准备，是否正确？
答：如果这些固定资产没有发生严重的实体毁损或出现技术淘汰情形，只是由于业务的季节性或经营管理需要暂时闲置，不影响将来的再次使用，不应该计提减值准备。同时按照《企业会计制度》的有关规定，对闲置、封存固定资产应该计提折旧。
问：作为股东出资的实物应具备哪些条件？
答：应从以下几个方面把握：
（1）必须是投资者实际拥有并可自由支配和处置，不能附有期限和条件；
（2）其价值可以准确确定或估算；
（3）实物的实际用途与被投资单位的生产经营或其他管理活动有直接关系；
（4）该出资方式必须经全体股东协商一致并在章程中明确规定
问：有限公司接受实物出资，其价格如何确认，是否必须经过评估程序？
答：非外资企业的实物出资作价确认方式一般有三种：一是评估作价，二是投资者各方协商确认，三是直接按照实物发票确认。是否必须经过评估程序，一是取决于是否涉及到国有资产，二是股东之间的共同认可。新《公司法》第27条规定：对作为出资的非货币财产，应当进行评估作价，核实财产，不得高估或低估作价；财政部2006年3月15日67号
文中规定: 国有企业以非货币性财产出资或接受其他企业的非货币资产出资应由有资格的资产评估机构评估作价；《企业会计制度》规定：投资者以非现金资产投入的资本应按投
资各方确认的价值借记有关资产科目，按投资者应享有的注册资本的份额计算的金额，贷记实收资本以及资本公积。
问：有的企业将存入证券营业部的资金作为短期投资核算，对不对？
答：企业存放在证券营业部的资金应该分为两个部分，已购买具体证券的资金应作为短期投资核算，定期确认收益或损失；未及购买的资金部分，应作为其他货币资金核算。
问：企业作减资,但减资额不以货币退还股东,用来冲减未分配利润.可行吗？
答：你说的问题应该一分为二来看，减少注册资本和“弥补经营亏损”是两个完全不同的概念和行为，适用于不同的法律条文规定。你反映的单纯以收回货币或实物资产的形式减资在
答：法律上是允许的，但你公司的做法实质上属于用实收资本弥补亏损，而不是你所说的“减资”和“冲减未分配利润”的问题，不管你称之为什么，都改变不了用实收资本弥补亏损的性质。因此，我们建议你公司不要这样进行处理，法律风险较大。
问：某公司为汇总纳税单位，所得税率为33%，其深圳分公司税率为15%，对此税率差应如何处理？如需补税，应在利润实现时补税还是在分回利润时补税？
答：汇总纳税单位（外资）不同分支机构之间存在税率差的，应分别计算应纳税所得额，互有盈亏的，先盈亏互补，按抵后仍有盈利的营业机构所适用的税率纳税。
根据国税发[2000]185号文件第13条，汇总纳税单位（内资）不同分支机构之间存在税率差的，总机构在高税率地区的，统一按照总机构的税率汇总纳税；总机构
在低税率地区的，必须分开核算，未分开核算的，按高税率地区的税率汇总纳税。
筹
划 案 例
小规模和一般纳税人的选择影响企业税负
无论是新办企业，还是老企业扩大规模，经常会遇到选择增值税纳税人身份的问题。选择不好，对税负有较大影响。增值税有两类纳税人，一类是一般纳税人，另一类是小规模纳税人。前者要同时达到销售额符合标准和会计核算健全这两个条件，后者无需受此限制。作为增值税的纳税人，实务中，是当一般纳税人好呢还是做小规模纳税人好呢？
首先，要认识税负平衡点。现行增值税政策告诉我们：小规模工业企业（含修理修配）的征收率为６％，小规模商业企业征收率为４％。而一般纳税人的实际税收负担率，会因各个具体企业购销情况之不同而相异，有的高于６％或４％，有的也许等于或低于６％或４％。在什么条件下，一般纳税人的实际税收负担率会等于６％或４％呢？这需要抛开千差万别的各个具体的一般纳税人实际情况，纯粹从理论上加以分析和论证。
增值税一般纳税人通用的计税公式是：
应纳税额＝销项税额－进项税额
公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积；进项税额，一般来讲，其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积（至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不作考虑）。于是，在该商品进销两个环节税率相同的情况下：应纳税额＝（销售额－购进额）×税率。
货物的购进额又怎么确定呢？由于是纯理论分析，所以我们就假设所有购进的货物全部都销售出去了，这时，购进额应当同销售成本相一致（其他费用权且不作考虑）。公式为：商业应纳税额＝（销售额－商品销售成本）×税率＝商品销售毛利×税率。
用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率：商业税负率＝毛利率×税率。
例１：Ａ商业企业是增值税一般纳税人，购进１００元货物，同时支付进项税１７元（如不作特别说明，税率都取１７％。下同），不含税售价１５０元，全部出售，同时收取销项税２５．５０元，应纳税额为８．５０元，税负率为５．６７％。若直接用毛利率计算，毛利率为３３．３３％，税负率也为５．６７％。现在，由于小规模商业企业的税负率为４％，可求出其毛利率＝４％÷１７％＝２３．５３％。这就是说，当商业经营中的毛利率达到２３．５３％时，商业一般纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为２３．５３％。实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即：２３．５３％÷（１＋４％）＝２２．６３％。
而工业情况就有所不同了，商品销售成本如果换上工业企业的产品销售成本，即使加工出来的产品全部都卖出去了，销售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造产品中的货物购进额。因为，工业产品的制造成本中，除了包含有外购原材料等货物的购进额外，还包括有工人的工资和车间经费（含折旧费等）这些不发生增值税进项税额的加工增值部分。现在，我们不妨把这些加工增值部分占产品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假设所有外购的原材料等外购货物全部都制造出了产成品，而制造出来的产成品又全部都销售掉了。
这样，工业生产中发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全相等了，它可以通过加工增值率从产品销售成本中折算出来。即：购进额＝产品销售成本×（１－加工增值率）；购进额＝（销售额－销售毛利）×（１－加工增值率）；工业应纳税额＝销售额－（销售额－销售毛利）×（１－加工增值率）×税率；工业税负率＝１－（１－销售毛利率）×（１－加工增值率）×税率。
例２：Ｂ工业企业为一般纳税人，购进１００元材料，同时支付进项税１７元，此材料全部投入加工后生产成本为１２０元，所产产品又全部卖出，不含税售价１５０元，同时收取销项税２５．５０元，则其税负率应与前述的Ａ商业一般纳税人计算的一样，即５．６７％。再直接代入工业税负率公式：销售毛利率＝（１５０－１２０）÷１５０×１００％＝２０％；加工增值率＝（１２０－１００）÷１２０×１００％＝１６．６７％，税负率＝１－（１－２０％）×（１－１６．６７％）×１７％＝５．６７％。因为小规模工业企业的征收率为６％，并将其换算成含税税负率，即６％÷（１＋６％）＝５．６６％，则可利用数学中的等式变形方法而求出两类工业增值税纳税人之间的税负平衡点公式为：（１－销售毛利率）×（１－加工增值率）＝６６．７１％。实务上，在具体运用公式时，各地可由专业机构（如会计师事务所）或使用者个人的职业经验对各类产品加工增值率搞一些参数标准，例如湖北省十堰市的分类产品加工增值率参数为：机械工业２５％、化学工业２０％、纺织工业１８％等。而有了这些标准参数，工业税负平衡点——销售毛利率，就可计算出来了。
其次，要用好税负平衡点。当你所办的是商业企业时，你可以通过市场调查与分析，或根据本企业以往年度的经营实际情况，或参照同类商业企业销售状况，测算出本企业当年商品销售毛利率，该率如果高于２２．６３％，那么做一般纳税人，其税负率会高于４％；而做小规模纳税人，其税负率会低于４％。换句话说，如果你测算出的本企业商品销售毛利率低于２２．６３％时，能够争取加入到增值税一般纳税人行列是可以节税的。
例３：Ｃ商业企业２００１年商品销售收入１７０万元，毛利率１８％，若按一般纳税人计税，其税负率为：１８％×１７％＝３．０６％，这比小规模商业企业的含税税负率３．８５％（即４％÷１０４％）降了０．７９％，可节约税款支出为：１７０×０．７９％＝１．３４３（万元）。Ｃ企业明白这笔节税账后，就应当对照商业企业一般纳税人的两个标准去努力，即一要把销售额搞上去，以达到１８０万元关口；二要正确进行会计核算。创造这两个条件后，就可以向税务机关申请认定为一般纳税人，合理合法地降低自己的税负。
当你所办的是工业企业时，可先根据自身的产品类别，确定出该产品的加工增值率，求出该产品的税负平衡点，接着再测算你这个企业实际的销售毛利率，它如果大于税负平衡点时，要想降低税负，就不要去认定为一般纳税人（当然，按规定必须认定为一般纳税人的除外）。反之，就应当争取加入一般纳税人行列以降低税负。
例４：Ｄ工业企业生产销售某化工产品，根据本企业以往年度的成本核算资料，并考虑未来生产情况，估计该化工产品加工增值率为２１％，则计算出税负平衡点为１５．５７％。若该企业２００１年度的实际产品销售毛利率为２８％，则计算出的税负率为７．３３％，这比小规模工业企业５．６６％的含税税负率高出１．６７％，假设Ｄ企业该年度产品销售收入为９０万元，此时，企业如不认定为一般纳税人，就可节约税款支出为：９０×１．６７％＝１．５０３（万元）。
最后，不要顾此失彼。在上述Ｃ、Ｄ两企业的筹划示例中，没有考虑企业销货中需要使用增值税专用发票问题。如果片面要求降低税负而不愿当一般纳税人，很可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额的负作用。因此，在纳税人类别选择的筹划中，
