目录
◆热点聚焦
新会计准则迈出我国会计“国际化”重要一步
上市公司年报披露大幕即将拉开
五大条例已报送国务院审议
2006国际会计业十大新闻
中注协为注师规范执业铺路搭桥
新旧会计准则衔接过程中的监管要求
◆财税指南
企业所得税纳税检查后帐务调整
企业所得税申报可延后4个月
出口货物退[免]税实行备案制
◆税务筹划
工资个税的筹划方案
我国企业的国际税务筹划
◆CFO沙龙
上市公司：假账就是这样做出来的
法规速递
国家税务总局关于工资薪金所得计算缴纳个人所得税政策衔接问题的通知
国家税务总局关于出口加工区内企业耗用蒸汽退税的批复
国家税务总局关于从保税仓库和出口监管仓库提取的料件有关税收处理办法的批复
财政部 国家税务总局关于家禽行业有关税收优惠政策的通知
财政部 国家税务总局关于2005年东北地区扩大增值税抵扣范围固定资产进项税额退税问题的通知
国家税务总局关于交通部门有偿转让高速公路收费经营权征收营业税的批复
◆法规速递
内容略
◆咨询台
什么是全年一次性奖金？
享受房产税税收优惠政策的老年服务机构是指哪些？
2006年度车船使用税的完税凭证如何开具？
06年车船税上门申报缴纳的地点？
退款已征收过营业税如何处理？
热点聚焦
06 年“四大”业绩将趋于平淡
最近，业内人士分析，四大会计师事务所今年业绩将比较平淡，只能勉强凑合了。普华永道(PwC)、德勤(Deloitte)、毕马威(KPMG)、安永(Ernst & Young)除了依赖规则制定者，将不得不依靠自己的主动和力量，以保持收入。
在业务方面，审计业务量下降将最为明显，因为国际会计准则和《萨班斯-奥克斯利法案》方面的首次指导需求已枯竭。但会计师事务所可以利用这个阶段相对充裕的时间，修复与部分客户之间的关系，因为适应新规则产生的后勤和法律压力，使它们之间的关系变得紧张。就其他业务来看，税收业务似乎不太可能拾遗补缺。该业务在2005年只取得了少量增长，而2006年也不会好多少，因为企业不太愿意采用大胆的避税方案。
在企业融资方面，前景看上去更加光明。四大会计师事务所为考虑并购交易的公司执行尽职调查和其他任务，并向私人股本集团提供同样的服务。如果今年的交易量还不错，那四大会计师事务所将证明，它们处于获取回报的有利位置。
在咨询业务方面，它是最有希望增长的。咨询业务包括战略、风险管理、成本削减、内部组织和供应链管理等方面。几年前，四大中除德勤外的三家退出了咨询业，但随着迫使它们退出咨询业的利益冲突担忧得到减轻，它们准备再次扩张。
专家分析，贯穿2005年的“人才大战”今年将进入一个新阶段。四大之间的人才竞争将趋缓，员工数量可能会稳定下来，但事务所要想防止员工被投资银行、私人股本集团和管理咨询公司挖走，需要付出一定的努力。
另外，四大也将密切留意法律和监管方面的变化。它们已赢得部分保护权，可以避免可能导致它们破产的数百万英镑的失职索赔。目前，政府正忙于另一项可能对四大更不利的计划：四大在蓝筹企业审计市场上处于主导地位，而政府已对此委托了一项调查，结果将于今年春季公布。决策者想知道，这种主导地位如何影响了市场效率和审计质量，但同时也担心这样会再次造成一家会计师事务所破产。
2006年—会计行业培训年
日前，财政部副部长楼继伟宣布，我国会计审计准则体系的起草与修改工作已进入最后阶段，目前正在进行准则之间的协调和统稿工作，准备在今年2月份发布，2007年1月1日起实施。
“这次政策震动不亚于当年的‘两则两制’。”财政部有关人士在此间也公开表示，接下来的工作重点是如何确保这些新准则能够贯彻落实到位，其前提是做好宣传培训，因此2006年可以称之为“培训年”。
宣传
“让每个会计、审计人员，甚至普通公众都知道我国会计审计准则体系的新进展。”财政部有关人士这样描述即将启动的新准则宣传计划。
目前已初步确定今年2月将召开大规模新闻发布会，拟邀请国家有关部门领导、财政部会计准则委员会和中国注册会计师协会审计准则委员会全体委员、有关国际组织代表、国内外有关专家、企业和会计师事务所代表等参加发布会，并通过主要新闻媒体和网络广为宣传，大规模报道新会计、审计准则的基本内容和主要精神，争取通过各种渠道把新准则发布实施的信息传递到全社会。
今年，财政部还将采取群众喜闻乐见的各种形式广泛宣传新准则，目前已确定将举办一次全国性会计知识大赛，大赛拟于上半年启动，共分两个赛程。其中，第一赛程采用笔试答题的方式。第二赛程为层层选拔优秀赛手，由各省市区和有关单位选拔代表队，于年底前进京参加全国总决赛。
社会化宣传将与集中教育培训相结合，阶段性宣传与建立长效宣传机制相结合，力争通过全面、扎实、细致的宣传，提高社会各界尤其是企业单位和会计师事务所对两大准则体系重要性的认识，为准则体系的顺利贯彻实施打下良好基础。
学习
作为今年的“重头戏”，财政部将搞好师资培训，在全国范围内层层开展新准则培训。两大准则体系发布后，财政部拟举办若干期全国性的会计审计准则师资培训班，分别在北京、上海和厦门三个国家会计学院等进行培训，培训对象为各省、区、市和有关部门的会计管理机构和注册会计师协会选拔的德才兼备的师资力量。在全国师资培训班结束后，再由这些师资人员负责培训本省、区、市或本部门下一层次的培训，争取利用几个月的时间，使大多数适用企业会计和审计准则的单位和个人掌握两大准则体系的内容。
对于层层培训中存在的“边际效应”递减的问题，解决的方式是：一方面将严格师资人员选拔，标准是要真正有两把“刷子”。
另一方面，除去面对面的授课方式，还将充分利用多媒体、远程教育等途径展开培训。
为扩大宣传，提升培训质量，会计司和中注协正在分别撰写一本权威、统一的新会计准则和审计准则体系培训教材，讲解各项准则的制定背景、理论基础、具体案例、疑难问题解答等，以确保广大会计审计人员及时、准确地学习消化新准则的内容，完整掌握各项准则的精神实质，完成后的培训教材将纳入会计审计人员继续教育范围。
同时，财政部将修订注册会计师和高级会计师考试大纲，在今年考试大纲和命题内容中适当考虑新企业会计、审计准则体系的内容。
实践
为了保证新旧准则之间的平稳过渡，财政部计划在会计审计准则实施前，选取若干企业或会计师事务所进行模拟试点，按照会计准则体系的规定模拟运行，测试会计准则实施对于企业财务状况、经营成果以及信息系统等影响。按照审计准则体系选择部分会计师事务所模拟运行，测试审计准则体系在实务中的可行性。
为做好新准则的贯彻实施，财政部和中注协目前正在加紧制定与准则相配套的应用指南，以增强准则的可理解性、操作性和指导性。在会计准则指南中，拟详细列举所需会计科目及其核算要求、报表格式与内容等，在审计准则指南中，拟具体讲解准则内涵及其依据、受法规行文习惯限制未能写入准则正文的解释说明材料、新旧准则的差别及操作指南。通过制定准则指南，以更好地指导会计审计实务，促进准则的贯彻实施。
推行新准则是“牵一发而动全身”，新会计审计准则体系不仅有利于规范会计审计工作行为，也涉及到企业资产的管理和业绩的考核、纳税的调整、部门及行业对企业及注册会计师的监管等。国资委、证监会、银监会、保监会、国家税务总局、国家审计署等有关部门人士纷纷表示，将大力支持和配合，携手并进，共同贯彻落实好新准则，为我国企业改革和资本市场的发展奠定坚实的会计审计基础。
财政部公布新办企业享受企业所得税优惠标准
1月13日，财政部和国家税务总局发布通知，对享受企业所得税定期减税或免税的新办企业的认定标准做了重新明确，通知自发布之日起正式实施。
通知指出，享受企业所得税定期减税或免税的新办企业是指，按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的企业；新办企业的权益性出资人(股东或其他权益投资方)实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25％；其中，新办企业的注册资金为企业在工商行政主管部门登记的实收资本或股本。非货币性资产包括建筑物、机器、设备等固定资产，以及专利权、商标权、非专利技术等无形资产。新办企业的权益性投资人以非货币性资产进行出资的，经有资质的会计(审计、税务)事务所进行评估的，以评估后的价值作为出资金额；未经评估的，由纳税人提供同类资产或类似资产当日或最近月份的市场价格，由主管税务机关核定。
通知强调，新办企业在享受企业所得税定期减税或免税优惠政策期间，从权益性投资人及其关联方累计购置的非货币性资产超过注册资金25％的，将不再享受相关企业所得税减免税政策优惠。
通知还指出，对文发之前，国家税务局或地方税务局实际征管的企业，其征管范围不作调整，已批准享受新办企业所得税优惠政策的新办企业，可按规定执行到期。
非税收入管理漏洞多多
在北大近日举办的首届民营经济圆桌对话会上，云南红酒业董事长武克钢讲了个一天收到三张收费单的故事，这三张收费单分别来自公安、环保和税务部门：一是根据安全保卫新规，工厂的门岗必须由公安部门统一培训、统一管理、统一买制服、统一缴钱；二是根据新文件规定，排污费要跟用水量挂钩，即使零污染也得按照用水量来缴钱；三是有关部门要对纳税大户进行表彰，但在表彰前要审查纳税是否真实，审计费用则由企业支出。
简单分析一下武克钢收到的三张收费单，可以发现漏洞多多：其一，公安部门不是保安培训公司，所谓的新规目的就是为了“统一收费”，而这样的费用容易形成“小金库”；其二，排污费跟用水量挂钩明显不符合“谁污染、谁付费”的原则，如果要用制度对企业用水量做限制的话，那么名头至少不应该是“排污费”———这里面，同样是因为部门利益作怪；其三，有关部门审计企业纳税是否真实没有问题，但买单者不该是企业。如果做恶意推测的话，由企业出审计费，而由政府部门指定会计师楼，其中存在着寻租的空间。
了解国情的人都知道，武克钢的遭遇并不是个例。比如，质监部门去企业抽检，取量的产品检完后走人，却很少能够想到掏钱买单，被抽检到的企业只好自认损失。又比如，有关部门为了沿街门面房的整齐美观，强制要求沿街商铺出钱装修，但装修企业又往往是政府部门指定。
三张收费单显然并不规范。之所以不规范，有可能是因为具体操作者没有意识到，但更大的可能则是一些部门借此制造寻租机会。如果要从制度层面挖本质的话，从三张收费单中可以看出，目前非税收入管理依旧是粗放的。换言之，在部门利益的重重阻隔下，非税收入管理的规范之路还不平坦。
政府财政收入的构成主要包括预算内收入、预算外收入以及制度外收入等，将非税收入从制度外和预算外分步归并纳入财政预算，一直是财政部门的追求。改革开放以来，财政制度的改革一直不曾停歇，诸多改革措施为建立健全公共财政制度做出了成绩。但同时也应该承认，相比较于税收管理，非税收入这一块，管理上一直比较薄弱，没能真正形成一套规范化的管理体制。
有数据显示，2004年，全国政府非税收入规模大约为10523亿元，相当于同期财政收入的39.8%。非税收入在政府收支管理、特别是基层政府收支管理中占有举足轻重的地位，对于缓解各级政府财政资金短缺的压力，促进经济建设和社会事业发展起到了重要作用。但一个硬币有两面，在非税收入的积极效应得到肯定的时候，因为不规范的管理而出现的负面现象也层出不穷。
政府的收费有合理和不合理之分，剔除不合理的收费项目是一件必须却又颇有难度的事情。一些政府部门有动力去做收费的事情，很大程度上是基于自身利益的考虑。如果在制度上对部门收费行为没有硬约束，政府部门则有动力去创造收费的项目。所以，仅仅针对具体的项目进行治理是远远不够的，关键还在于规范政府的非税收入管理。
企业家武克钢先生一天内收到三张收费单，很生动地说明一些部门混乱收费的乱象。这三张收费单，在督促政府加大收费基金的清理整顿工作力度同时，也呼唤进一步改革非税收入征管方式，进一步加强非税收入的预算管理。
国际会计公司培训经费占收入一成
毕马威国际会计公司有关负责人日前表示，毕马威每年花在员工培训上的经费支出，一般占其收入的10％以上。
据悉，不仅毕马威公司，四大国际会计公司都对其从业人员提供了比较完善的内部培训，这也是他们得以知名的根本所在。在四大国际会计公司，从业人员正式工作之前要接受一系列的培训，以帮助其掌握基本的工作技能和标准化的工作程序。在工作中，公司员工还要经常参加各种各样的专题培训，以便其胜任更高水平的工作。在公司内部，职员级别划分非常细致，其职责范围也非常明确。从刚毕业的初级人员到高级经理，每一级别都有各自的培训计划，培训成为工作的一项重要组成部分。
德勤向日保险公司支付2亿美元赔偿
德勤(Deloitte & Touche LLP)向日本一家保险公司支付了大约1亿美元，以便就一项诉讼达成和解，该诉讼与一家大型航空再保险公司的破产有关。至此，德勤因为这项诉讼而支付的和解费用已经远远超过了2亿美元，这是审计公司有史以来达成的最昂贵的诉讼和解之一。
Fortress Re一度是全球最大的航空再保险公司，在9/11恐怖袭击导致其蒙受巨额损失后宣告破产。Fortress曾代表一个由数家日本保险公司组成的集团管理再保险业务，而且多年来其财务报告都是由德勤审计的。保险公司通常会通过购买再保险来分散风险，以防在遇到巨额索赔时遭受重创。
两家日本保险公司和一个相关的在百慕大注册的实体后来在北卡罗来纳州格林斯伯勒的州法院对德勤提起诉讼，指责这家会计师事务所任由Fortress掩盖其负债，这些负债早在911事件之前就应该在其财务报告中有所反映。日本的保险公司估计其损失总额超过35亿美元。
PCAOB指安永、普华部分审计存疑
据彭博资讯消息：美国上市公司财务监管委员会（PCAOB）上周表示：“四大”会计公司中的安永和普华永道，因为各自经手的某些审计项目有着“显见缺陷”，所以他们对于这些客户公司的财务评估也许会引发一定问题。
PCAOB在另一报告中指出：安永负责的8个审计项目以及普华永道负责的30个审计项目存在非常严重的问题。因为这两家会计公司并没有能获得“充分适当且有证明能力的证据”来支持他们对客户公司财务报告发表的相关意见。
PCAOB成立于2002年，是在安达信会计师事务所因安然公司破产牵连歇业后组建的会计业监管机构。近日，他们正准备推出一份涵盖全美数百家注册会计公司的全方位核查报告。
投资银行雷曼兄弟控股公司的税务会计业分析师Robert Willens表示：“对于会计公司来说，PCAOB此举无又是一次沉重打击。”
安永公司的发言人Charlie Perkins在接受采访时说：“我们一直在努力审核和加强自己的审计程序，并将继续与PCAOB紧密合作来解决他们所指出的任何问题。”
普华永道公司的发言人David Nestor也表示公司会“充分支持”PCAOB的工作，以重塑投资者对会计业的信心。
ACCA推出新大纲：强化专业素质与职业操守
ACCA（特许公认会计师公会）于2006年1月9日颁布新的国际会计师资格考试大纲，将专业素质、职业操守和职业竞争力作为其核心内容。
根据ACCA新大纲进行的考试将于2007年12月开始。新大纲积累了ACCA专业资格的成功经验。目前，ACCA是世界上发展最快的国际会计师资格。在新大纲中，ACCA将首次采取独特的方式三管齐下地强化职业操守：
细致全面的并相当于研究生水平的专业考试量身订做的实践经验要求独特的在线学习模式，让学员了解实际工作中遇到的职业操守方面的难题。
ACCA 教育培训和发展部执行总监米琪顿女士（Clare Minchington）表示：“ACCA专业资格为在公共领域和私营企业工作的财务专业人士提供了知识，技能以及职业价值观。ACCA资格融合了强制性与非强制性的绩效目标，强调职业价值、职业操守与监管意识。这些是财会专业在不断加强行为准则、法规与立法时必备的技能。”
她指出：“近年来发生了公司丑闻，这就要求未来的财务专业人士和会计师能够受命于在被密切监视的环境下工作。我们推出的新大纲为专业会计师铺平了道路。我尤其对在线职业操守学习模式感到高兴，这是首创之举。”
新大纲的另一项重要修订是ACCA学员获得专业资格所需的实践经验的途径。在对全球雇主与会员进行调查之后，ACCA设计出了新的能力框架。此外，学员必须提交年度工作实践报告，而不是仅仅完成工作实践要求。
对于ACCA新大纲的颁布，米其顿女士表示：“我们的利益相关方帮助我们设计了新大纲。ACCA一贯倡导透明度，因此，在修订考试大纲的过程中，ACCA详细和全面地征求了包括雇主，监管方，培训机构，学员和会员在内的所有利益相关群体的意见和建议。在为期两年的调研中，我们收集到25，000多份调查问卷回复。这一数字本身令人惊愕，而最重要的是，ACCA听取并采纳了这些意见。”
财税指南
企业所得税纳税检查后帐务调整
企业所得税纳税检查后帐务调整主要是根据纳税检查查出的问题性质来进行的。企业所得税纳税检查查补纠正的问题，可概括为如下两类：
(一)对于查出的纳税调整误差额的纠正《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第九条规定，纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同国家有关税收的规定有抵触的，应当按照国家有关税收的规定计算纳税。也就是说，目前企业按照会计核算的原则计算的利润总额与按照税法的有关规定计算的应纳税所得额两者有一定差异，因此必须进行纳税调整，即纳税人填报企业所得税申报表时，应按财务会计核算计算出来的利润总额，调整为按税法规定计算出来的纳税所得。
在进行企业所得税纳税检查时，对于属于纳税调整的项目，主要是从口径和计算时期来核对检查，如果发现企业纳税申报中其纳税调整额出现误差，应及时责其纠正，在帐上作补缴企业所得税和罚款会计处理。不作其他帐务调整。
(二)对于查出的会计利润差额的纠正进行纳税检查时，对于企业会计利润的检查，主要从利润额的各个组成部分进行。
如：
1、通过“产品销售收入”和“其他业务收入”帐户进行检查，该帐户贷方反映的是销售收入以及除产品销售以外的其他销售或其他业务收入，多征或少征销售收入和其他业务收入，直接影响利润额的增加或减少，因此可按误差额调增或调减利润。
2、通过“产品销售成本”帐户进行检查，“产品销售成本”帐户借方反映的是销售产品成本，发生错误属多记或少记销售产品成本的情况。因此可根据误差的多少调增或调减利润。
3、通过“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“营业外支出”帐户进行检查，这些费用有的属于集合分配帐户，有的属于期间费用，期末均转入“本年利润”帐户，查补纠正其误差额可直接调整增减利润。
4、通过“投资收益”、“营业外收入”帐户进行检查，投资收益与营业外收入是企业利润总额的组成部分，出现的误差直接影响企业的当期利润，因此，可按误差直接调整增减利润。
5、通过“产品销售税金及附加”帐户进行检查，该帐户核算营业税、消费税、城建税、教育附加等，其误差额直接影响会计利润，应于调增或调减。
对于以上问题的查补纠正，企业应按纳税检查报告进行补缴企业所得税的会计处理，并对有关项目进行帐务调整。
(三)企业所得税纳税检查帐务调整涉及主要会计科目
1、企业所得税纳税检查期若在年终结帐前，查出的会计利润误差额，直接通过“本年利润”会计科目进行调整，使错误问题得以纠正，即若因企业会计错误帐项需调增利润的，应作如下会计调整分录：
借：有关科目
贷：本年利润
若因企业会计错误帐项需要调减利润的，则应作如下会计分录：
借：本年利润
贷：有关科目
2、企业所得税纳税检查期若在年终结帐后，即在纳税检查中查出的属以前年度的错误问题，凡是涉及需要调增调减会计利润额，应在“以前年度损益调整”会计科目中调整。若上年帐项需要调增利润的，则可作如下调分录：
借：有关科目
贷：以前年度损益调整
若上年错误项需要调减利润的，则应作如下调整分录：
借：以前年度损益调整
贷：有关科目
期末，企业应将“以前年度损益调整”科目的金额转入“本年利润”科目，结转后，该科目应无余额。
企业所得税申报可延后4个月
日前，国家税务总局发布了《企业所得税汇算清缴管理办法》（修订）（以下称“新办法”），定于2006年1月1日起施行。记者就新办法的出台采访了税务总局有关方面负责人。 老办法存在三个问题
税务总局有关方面负责人表示，1998年总局制定了《企业所得税汇算清缴管理办法》。随着情况的发展变化，该办法的一些内容已经不能适应新形势，主要存在三个问题。
一是汇算清缴的主体不明确，法律责任难以界定。现行企业所得税暂行条例规定：企业所得税年度纳税申报在年度终了后45日内完成，汇算清缴在年度终了后4个月内完成。在税收征管中，实际上把年度纳税申报和汇算清缴截然分开，造成纳税人自行申报、自核自缴的汇缴新机制始终难以建立，大部分地区的基层税务机关仍然在汇算清缴中承担着“纳税人保姆”的职责。
二是年度纳税申报期限较短，申报质量难以保证。企业所得税暂行条例规定，纳税人应当在年度终了后45日内，向税务机关报送所得税申报表和会计决算报表。但在2月15日前，企业部分相关财务事项可能尚未完结，有的财务报表尚未完成，加之年终岁末事务多，难以进行准确申报，企业所得税年度纳税申报质量很难得到保证。同时，企业所得税减免和有关税前扣除等事项一般都在年度终了一定期间才能办结，往往审核、审批时间的滞后也影响年度纳税申报。
三是汇算清缴程序不规范，汇缴检查流于形式。原办法规定，申报期结束后，税务机关应组织企业所得税汇算检查，但此时纳税人汇算清缴还未结束，即使检查出问题也不能对纳税人进行相应处罚。 新办法具有四个“新意”
税务总局有关方面负责人说，经过修订的新办法的“新意”主要体现在四个方面。
一是明确了汇算清缴的主体为纳税人。新办法规定，企业所得税汇算清缴，是指纳税人在纳税年度结束后依照税收法律、法规和有关税收的规定自行计算应纳税所得额和应纳所得税额，在月度或季度预缴的基础上，确定全年应缴、应补及应退税款，填写年度企业所得税纳税申报表及税务机关要求提供的其他资料，在规定的时间内向税务机关办理纳税申报并结清税款的行为。新办法同时明确了参加汇算清缴的对象为实行查账征收和核定应税所得率征收的企业所得税纳税人；对无论赢利和亏损，是否在减税、免税期内，均应按规定进行汇算清缴。税务机关在汇算清缴中应及时受理纳税申报表及附列资料；对纳税申报表及相关资料进行逻辑性和完整性进行审核；及时办理应补、应退（抵缴）税款等工作。
二是适当延长了年度纳税申报时间。除另有规定外，纳税人应在年度终了后4个月内，向税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》，办理结清税款手续。上述规定将企业所得税年度纳税申报与汇算清缴合二为一，适当延长了年度纳税申报时间，从而有利于让纳税人有充足的时间收集有关纳税资料、办理税前扣除申报手续、自行进行纳税调整；有利于申报与缴税同步，保证税款及时入库，并可以准确界定纳税人欠税、偷税的法律责任。另有规定，主要是指因寿险业务涉及保费的精算，所需时间较长，总局规定，经营人寿保险业务的保险企业，申报时间可延迟至年度终了后6个月内。
三是规范了税务管理行为。明确了企业办理纳税申报时应报送的报表、资料的具体范围。
四是增加了优化服务的规定。对纳税人因减、免税或税前扣除审批等事项及不可抗力的原因，可申请办理延期申报。纳税人在申报汇缴期内，发现年度所得税申报有误的，允许其在汇算清缴期内重新办理所得税申报和汇算清缴。
出口货物退[免]税实行备案制
近日从国家税务总局获悉，为规范外贸出口经营秩序，加强出口货物退（免）税管理，防范骗取出口退税违法活动，税务总局日前决定对出口企业出口货物退（免）税有关单证实行备案管理制度。
规定要求，出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将有关出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。
单证包括：外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔勾销合同下签订的补充合同等；出口货物明细单；出口货物装货单；出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。
税务筹划
工资个税的筹划方案
企业职工收入主要是指工资收入，包括每月发放的工资和年终奖两种。职工每月应纳的个税和年终奖所纳个税之和便是职工个税的总支出。为使职工个税税负最小化，就要使月应纳所得税和年终奖应纳所得税适用税率最低。下面笔者结合2005年新颁布的《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）(以下简称9号文)和全国人民代表大会常务委员会关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定（自2006年1月1日起执行）这两个文件进行分析,给出一个具有操作性的个税筹划方案。
在9号文中，存在9个无效纳税期间。这些无效纳税区间有两个特点：一是相对无效区间减去1元的年终奖金额而言，税前收入增加税后收入不升反降或保持不变。比如年终奖为6100元时，相应的个税为585元，税后收入为5515元，而年终奖为6000元时，相应的个税为300元，税后收入为5700元。税前收入增加100元，税后收入反而减少185元；二是每个区间的起点都是税率变化相应点，如四个常见的无效区间（6001---6305），（24001---25294），（60001---63437）和（240001---254666）。筹划人员在选择年终奖时，一方面要避开无效区间，另一方面尽量选无效区间的起点减去1后的余额作为年终奖最佳金额，如选6000元、24000元、60000元或240000元等。
假设依据2006年1月1日适用的新修订的个税法，个人工薪费用减除标准为1600元，职工养老、医疗、失业、住房月可扣金额为200元，那么职工个人月收入扣除1800元后余额为应纳税所得额。首先预测出职工个人全年收入总额，其次是在收入总额中先确定年终奖金额(依据下面的最佳配合数据可得)，最后是收入总额扣除年终奖后的余额在12个月平均后作为职工月收入，如此则职工工资相应个税最小。
全年收入与年终奖最佳配合的一组数据为：
1、全年收入为0～27600时，年终奖为0元；
2、全年收入为27601～57100时，年终奖为6000元；
3、全年收入为571001～127600时，年终奖为24000元；
4、全年收入为127601～376600时，年终奖为60000元。
如果是在2005年12月31日前，按工资收入中可扣除项目为月均800元时，相应的全年收入与年终奖最佳配合的一组数据为：
1、全年收入为0～15600时，年终奖为0元；
2、全年收入为15601～45100时，年终奖为6000元；
3、全年收入为45101～115600时，年终奖为24000元；
4、全年收入为115601～364600时，年终奖为60000元。
例1：某单位员工全年工资奖金收入约为24000元，单位为员工支付时，有四种方案可供选择。
方案一：每月支付工资1000元，年终一次性考核奖金为12000元。
该员工12个月工资个税=（1000－800）×5%×12=120；年终奖个税=12000×10%－25=1175；全年应缴个税为120＋1175=1295。
方案二：每月发1000元作为工资，7月发半年奖4000元，12月发年终奖8000元。
除7月外11个月工资个税=（1000－800）×5%×11=110；7月工资个税=（5000－800）×15%－125=505；年终奖个税=8000×10%－25=775；全年应扣缴个税为110＋505＋775=1390。
方案三：每月按2000元发工资。
全年个税=[（2000－800）×10%－25]×12=1140元。
方案四：每月发1300元，年终一次性奖金8400元。
全年月工资个税=（1300－800）×5%×12=300；年终奖个税=8400×10%－25=815；全年应扣缴个税=300＋815=1115。
但如果按全年收入与年终奖最佳配合的数据组，收入为24000元，月可扣项目为800元时，年终奖确定为6000元，每月工资1500元。那么全年月工资个税=[（1500－800）×10%－25]×12=540元；年终奖应纳个税=6000×5%=300；全年应扣缴个税=300＋540=840元，比最优的的方案四还节约275元。
我国企业的国际税务筹划
我国加入WTO后，由于对外经济贸易活动的增加，企业努力寻找降低国际贸易成本费用的方法，因而如何减少国际贸易税收的支出成了一项重要的研究课题。由于国际市场经济运行具有规范化、法制化的特点，我国企业要从维护自身的整体利益、长远利益出发，摈弃避税、偷逃税等短期行为，进行科学地国际税务筹划。下面介绍一些国际税务筹划做法，希望起到抛砖引玉的作用。
一、国际税务筹划的具体方法
1、税收管辖权规避 对外投资的企业可以通过避免成为一个国家的常设机构来降低税赋。许多国家对企业的“常设机构”的利润是课税的，因此在短期跨国经营活动中，尽量不要成为东道国的“常设机构”，则可避免向东道国纳税。这种规避可以通过控制短期经营的时间或是通过改变在东道国机构的性质来实现。
2、利用税率差别 企业可以选择综合税率较低的国家来投资，也可以将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。
3、在税务筹划中注意课税对象和计税基础的差别 要注意考虑所选择投资地的税种，根据投资地在存货计价与成本核算、固定资产折旧、各类准备基金的提取等方面税制规定的不同来进行筹划。比如进口税通常会附加到产品价格中，低进口税率或免进口税将使产品价格有利，而高进口税会导致投资成本的增加。但是，如果外国投资者将向某国出口货物改为直接投资，则在高进口税率国，高税率将可以阻止竞争对手对投资所在地出口商品。所以，在进行税务筹划时，对于直接投资和出口贸易所采取的策略应该是不同。
4、筹划时考虑税收优惠政策 利用税收优惠是税务筹划的一个重要内容。比如国与国之间签订的国际税收协定中一般都有互相向对方国家的居民提供所得税尤其是预提所得税的优惠条款。这种协定本不应使协定签约国之外的非居民企业受惠，但企业可以在其中一个协约国内设立子公司，并使其成为当地的居民公司，该子公司完全由第三国居民所控制。这样，该子公司就可以享受国际税收协定中的优惠待遇，然后再通过关联关系把受益传递给母公司。
二、我国企业国际税务筹划的对策
(一)我国企业国际税务筹划现状
税务筹划在我国已经不是一个新鲜的概念，但是税务筹划在我国企业中的实行情况并不理想。
我国大部分企业税务筹划意识缺乏。我国企业的领导由于欠缺财务、税收知识，因此当提及减少纳税成本时，往往使用偷逃税款、找税务人员徇私舞弊等方法，而不是通过自身的税务筹划合理合法地节税。而企业的财务人员也因而不能利用税收知识和会计水平为做企业税务筹划。
我国企业相当一部分存在管理不严、体制不善的现状。这些企业的会计人员素质低，会计制度不健全，会计账目不准确、账实不符、不履行会计程序等现象严重，这使得税务筹划无从入手。因此企业财务管理的不健全，使得税务筹划的成效始终不理想。这样的企业，很难实施国际税务筹划工作。
随着我国加入WTO，我国企业的国际贸易将进人一个新的阶段。不仅是出口事业蓬勃兴盛，跨国经营事业也必将取得更加健康高速的发展。因而企业必须提高国际税务筹划的水平，以适应自身发展的需求。
(二)我国企业国际税务筹划对策
提高我国企业的国际税务筹划水平，可以从以下几个方面入手：
1、研究国际税收因素作为税务筹划的重要依据 企业应研究有关国家的税收法规和税收政策，根据各国不同的税收制度和政策，选择有利的投资地点。这就要求企业关注各国税收政策的动态和发展。在选择投资地或市场时，要从该国的税收结构、优惠条件等多方面充分认识和考虑。我国已经有一些企业基于税务筹划来选择对外投资地点的实践例子，如中信、首钢、中旅等在香港设立基地公司或控股公司对外投资。
2、恰当安排企业组织形式和资本结构 企业的组织形主要有独资企业、合伙企业和股份有限公司，适用于这三种组织形式的税法规定有很大差别。因此，如果是在国外投资组建企业，就要选择特定的组织形式以减少纳税。如美国税法规定股份有限公司满足特定条件时，可以适用按照合伙企业形式计算交纳所得税。如果企业设立时注意满足这种小型股份有限公司的条件，就可以按合伙企业交纳所得税以节约大量的税款。
由于我国企业自身发展水平不高，企业的资本结构容易出现不合理现象。例如企业的债务资本与权益资本之间比例的适当调整可以增加企业价值，但当存在个人所得税时，这种税收屏蔽效应会被个人所得税削减。所以在安排企业资本结构时要找到企业最优负债比例点。我国企业在跨国经营时，要注意首先熟知与筹划目标相关的经营国税收法律及法规的规定，密切关注法规的内容及其变化。选择采用适当的不同比例负债，本着税后净利润和企业价值最大化原则，综合考虑企业风险、税收风险和政治风险，最终选定可行性方案。
3、选择符合国际税务环境及运作机制的会计政策 会计政策的选择会影响应税收益。为减轻对外投资建立的公司的税务负担，我国企业要注意对东道国税务会计的研究，选择适当的会计政策。
4、选择高素质的财务咨询公司参于企业税务筹划 由于我国很多企业税务筹划工作缺乏良好基础，同时我国部分企业财务管理存在严重不规范现象，比如管理活动不严格按照财务工作规程，未经充分可行性论证，未经必要的财务预算就由企业领导主观决定。这种情况更不用提进行税务筹划了，因此必须委托财务咨询公司参与企业的税务筹划工作，同时通过财务咨询公司的帮助，逐步提高企业管理水平。
CFO沙龙
上市公司：假账就是这样做出来的
中国上市公司的假账丑闻可谓前赴后继，连绵不绝。从操纵利润到伪造销售单据，从关联交易到大股东占用资金，从虚报固定资产投资到少提折旧，西方资本市场常见的假账手段几乎全部被“移植”，还产生了不少“有中国特色”的假账技巧。
假账“窝点”：“应收账款”与“其他应收款”
每一家现代工业企业都会有大量的“应收账款”和“其他应收款”，应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其他往来款项，这是做假账最方便快捷的途径。为了抬高当年利润，上市公司可以与关联企业或关系企业进行赊账交易。顾名思义，既然是赊账交易，就绝不会产生现金流，它只会影响资产负债表和损益表，决不会体现在现金流量表上。因此，当我们看到上市公司的资产负债表上出现大量应收账款，损益表上出现巨额利润增加，但现金流量表却没有出现大量现金净流入时，就应该开始警觉：这家公司是不是在利用赊账交易操纵利润？
赊账交易的生命周期不会很长，一般工业企业回收货款的周期都在一年以下，时间太长的账款会被列入坏账行列，影响公司利润，因此上市公司一般都会在下一个年度把赊账交易解决掉。解决的方法很简单：让关联企业或关系企业把货物退回来，填写一个退货单据，这笔交易就相当于没有发生，上一年度的资产负债表和损益表都要重新修正，但是这对于投资者来说已经太晚了。打个比方说，某家汽车公司声称自己在2004年卖出了1万辆汽车，赚取了1000万美元利润(当然，资产负债表和损益表会注明是赊账销售)，这使得它的股价一路攀升。到了2005年年底，这家汽车公司突然又声称2004年销售的1万辆汽车都被退货了，此前宣布的1000万美元利润都要取消，股价肯定会一落千丈，缺乏警惕的投资者必然损失惨重。在西方，投资者的经验都比较丰富，这种小把戏骗不过市场；但是在中国，不但普通投资者缺乏经验，而且机构投资者、分析机构和证券媒体都缺乏相应的水平，类似的假账陷阱还真的骗过了不少人。
应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其他往来款项，可以是委托理财，可以是某种短期借款，也可以是使用某种无形资产的款项等等。让我们站在做假账的企业的角度来看问题：“其他应收款”的操纵难度显然比“应收账款”要低，因为应收账款毕竟是货款，需要实物，实物销售单据被发现造假的可能性比较大。而其他应收款，在造假方面比较容易，而且估价的随意性比较大，不容易露出马脚。有了银广夏和郑百文虚构销售记录被发现的前车之鉴，后来的造假者倾向于更安全的造假手段；其他应收款则来无影去无踪，除非派出专业人士进行详细调查，否则很难抓到确实证据。在中国股市，其他应收款居高不下的公司很多，真的被查明做假账的却少之又少。
与“应收账款”相连的“坏账准备金”
与应收账款相对应的关键词是“坏账准备金”。通俗地说，坏账准备金就是假设应收账款中有一定比例无法收回，对方有可能赖账，必须提前把这部分赖账金额扣掉。对于应收账款数额巨大的企业，坏账准备金一个百分点的变化都可能造成净利润的急剧变化。举个例子，波音公司每年销售的客运飞机价值是以10亿美元计算的，这些飞机都是分期付款，只要坏账准备金变化一个百分点，波音公司的净利润就会出现上千万美元的变化，对股价产生戏剧性影响。
1999年之前，中国会计制度对坏账准备金规定很不严格，大部分企业的坏账准备金比例都很低，有的甚至低到0.1%，远远低于国际惯例。1999年是中国会计政策的转折点，坏账准备金比例明显增高，一般制造业企业的坏账准备金比例都在3%以上。但是，国家不可能硬性规定所有行业的坏账准备金比例，留给企业自主操纵的空间还是很大的。
从西方企业的实践来看，利用坏账准备金做假账有两种手段，一种是多计，一种是少计。少计坏账准备金很容易理解，这样可以增加利润，提高股价；多计坏账准备金则一般发生在经营情况恶劣的年份或者更换CEO的年份，新任CEO往往倾向于把第一年的业绩搞得特别差，把大量资金划入坏账准备金，反正可以把责任推到前任CEO头上；由于第一年多计了坏账准备金，以后几年就可以少计甚至不计，利润当然会大大提高，这些功劳都会被记在新任CEO头上。这种做法的实质是用第一年的坏成绩换以后多年的好成绩，在西方被形象地称为“大洗澡”。中国有没有“大洗澡”的现象呢？肯定有，而且为数不少。
理论上讲，上市公司的坏账准备金比例应该根据账龄而变化，账龄越长的账款，遭遇赖账的可能性越大，坏账准备金比例也应该越高；某些时间太长的账款已经失去了偿还的可能，应该予以勾销，承认损失。对于已经肯定无法偿还的账款，比如对方破产，应该尽快予以勾销。遗憾的是，目前仍然有部分上市公司对所有“应收账款”和“其他应收款”按照同一比例计提，完全不考虑账龄的因素，甚至根本不公布账龄结构。在阅读公司财务报表的时候，我们要特别注意它是否公布了应收账款的账龄，是否按照账龄确定坏账准备金，是否及时勾销了因长期拖欠或对方破产而无法偿还的应收账款；如果答案是“否”，我们就应该高度警惕。
最大的黑洞：固定资产投资
许多中国上市公司的历史就是不断募集资金进行固定资产投资的历史，他们发行股票是为了固定资产投资，增发配股是为了固定资产投资，不分配利润也是为了省钱进行固定资产投资。在固定资产投资的阴影里，是否隐藏着违规操作的痕迹？
固定资产投资是公司做假账的一个重要切入点，但是这种假账不可能做得太过分。公司可以故意夸大固定资产投资的成本，借机转移资金，使股东蒙受损失，也可以故意低估固定资产投资的成本，或者在财务报表中故意延长固定资产投资周期，减少每一年的成本或费用，借此抬高公司净利润。这些夸大或者低估都是有限的。如果一家公司在固定资产投资上做手脚太过火，很容易被人看出破绽，因为固定资产是无法移动的，很容易被审查。虽然其市场价格往往很难估算，但其投资成本还是可以估算的。监管部门如果想搞清楚某家上市公司的固定资产投资有没有很大水分，只需要带上一些固定资产评估专家到工地上去看一看，做一个简单的调查，真相就可以大白于天下。事实就是如此简单，但是在中国，仍然有许多虚假的固定资产投资项目没有被揭露，无论是监管部门还是投资者，对此都缺乏足够的警惕性。
如果一个投资者对固定资产投资中的造假现象抱有警惕性，他应该从以下几个角度分析调查：上市公司承诺的固定资产投资项目，有没有在预定时间内完工？比如某家公司在2000年开始建设一家新工厂，承诺在2003年完工，但是在2003年年度报告中又宣布推迟，就很值得怀疑了。而且，项目完工并不意味着发挥效益，许多项目在完工几个月甚至几年后仍然无法发挥效益，或者刚刚发挥效益又因故重新整顿，这就更值得怀疑了。如果董事会在年度报告和季度报告中没有明确的解释，我们完全有理由质疑该公司在搞“钓鱼工程”，或者干脆就是在搞“纸上工程”。
目前，不少上市公司的固定资产投资项目呈现高额化、长期化趋势，承诺投入的资金动辄几亿元甚至几十亿元，项目建设周期动辄三五年甚至七八年，仅仅完成土建封顶的时间就很漫长，更不要说发挥效益了。这样漫长的建设周期，这样缓慢的投资进度，给上市公司提供了做假账的充裕空间，比那些“短平快”的小规模工程拥有更大的回旋余地，监管部门清查的难度也更大。即使真的调查清楚，也要等到工程接近完工时，那时投资者的损失已经很难挽回了。
难以捉摸的“其他业务利润”
从财务会计的角度来看，操纵“其他业务利润”比操纵“主营业务利润”更方便，更不容易被察觉。因为在损益表上，主营业务涉及的记录比其他业务要多得多，主营业务的收入和成本都必须妥善登记，其他业务往往只需要简单地登记利润就可以了。对于工业公司来说，伪造主营业务收入必须伪造大量货物单据(也就是伪造应收账款)，这种赤裸裸的造假很容易被识破；伪造其他业务利润则比较温和，投资者往往不会注意。
为了消除投资者可能产生的疑问，许多上市公司的董事会往往玩弄文字游戏，把某些模糊的业务在主营业务和其他业务之间颠来倒去，稍微粗心的投资者就会受骗。比如某家上市公司在年度报告中把“主营业务”定义为“ 地产、酒店和旅游度假业”，但是在主营业务利润中却只计算房地产的利润，把酒店和旅游度假业都归入其他业务利润，这显然与年度报告的说法是矛盾的。在中国资本市场目前的混乱局面下，也不能排除某些公司把某项业务利润同时计入主营业务利润和其他业务利润的可能。作为普通投资者，我们不可能深入调查某家公司的其他业务利润是不是伪造的，但是我们至少可以分析出一定的可能性：如果一家公司的主营业务利润与其他业务利润严重不成比例，甚至是其他业务利润高于主营业务利润，我们就有理由怀疑它做了假账。
看不清楚的债务偿还能力
衡量一家公司的债务偿还能力，主要有两个标准：一是流动比例，即用该公司的流动资产比流动负债；二是速动比例，即用该公司的速动资产(主要是现金和有价证券、应收账款、其他应收款等很容易变现的资产)比流动负债。一般认为工业企业的流动比例应该大于2，速动比例应该大于1，否则资金周转就可能出现问题。但是不同行业的标准也不一样，不可以一概而论。目前各种股票分析软件和各大证券网站都有专门的财务比例栏目，除了流动比例和速动比例之外，一般还包括资金周转率、存货周转率等等，这些数据对于分析企业前景都有重要作用。
流动比例和速动比例与现金流量表有很密切的关系，尤其是速动比例的上升往往伴随着现金净流入，速动比例的下降则伴随着现金净流出，因为现金是最重要的速动资产。但是，某些企业在现金缺乏的情况下，仍然能保持比较高的速动比例，因为它们的速动资产大部分是应收账款和其他应收款，这种速动资产质量是很低的。在这种情况下，有必要考察该企业的现金与流动负债的比例，如果现金比例太少是很危险的。许多上市公司正是通过操纵应收账款和其他应收款，一方面抬高利润，一方面维持债务偿还能力的假象，从银行手中源源不断地骗取新的贷款。作为普通投资者，应该时刻记住：只有冰冷的现金才是最真实的，如果现金的情况不好，其他的情况再好也难以信任。
如果一家企业的流动比例和速动比例良好，现金又很充裕，我们是否就能完全信任它？答案是否定的。现金固然是真实的，但也要看看现金的来临情况：是经营活动产生的现金、投资活动产生的现金，还是筹资活动产生的现金？经营活动产生的现金预示着企业的长期经营能力，投资活动产生的现金反映着企业管理层的投资眼光，筹资活动产生的现金只能说明企业从外部筹集资金的能力，如贷款、增发股票等。刚刚上市或配股的公司一般都有充裕的现金，这并不能说明它是一家好公司。恰恰相反，以造假和配股为中心的“中国股市圈钱模式”可以用以下公式概括：操纵利润——抬高股价——增发配股——圈得现金——提高信用等级——申请更多银行贷款——继续操纵利润，这个模式可以一直循环下去，直到没有足够的钱可圈为止。操纵利润既是为了从股民手中圈钱，又是为了从银行手中圈钱；从股民手中圈来的钱一部分可以转移出去，一部分用来维持债务偿还能力，以便下一步圈到更多的钱。这种圈钱模式只能发生在中国这样一个非常不规范的资本市场，但这个不规范的资本市场正处于半死不活的状态，圈到的资金越来越少，即使没有任何人发现马脚，这种模式仍然难免自行崩溃的结局。在中国股市，做着类似勾当的公司大有人在，只是程度不同而已。
法规快递
国家税务总局关于工资薪金所得计算缴纳个人所得税政策衔接问题的通知
国税发[2005]196号
2005-12-09国家税务总局
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
根据十届全国人大常委会第十八次全体会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，从2006年1月1日起，工资、薪金所得费用扣除标准从每月800元提高到每月1600元。经研究，现就工资、薪金所得计算缴纳个人所得税的政策衔接问题明确如下：
一、2005年12月31日(含)前，纳税人实际取得工资、薪金所得，无论税款是否在2006年1月1日以后入库，均应适用原税法规定的费用扣除标准每月800元，计算缴纳个人所得税。
二、自2006年1月1日起，纳税人实际取得的工资、薪金所得，应适用新税法规定的费用扣除标准每月1600元，计算缴纳个人所得税。
国家税务总局
二○○五年十二月九日
国家税务总局关于出口加工区内企业耗用蒸汽退税的批复
国税函[2005]1147号
2005-12-07国家税务总局
天津市国家税务局：
你局《关于出口加工区内企业耗用蒸汽退税问题的请示》（津国税进〔2005〕20号）收悉。经研究，批复如下：
考虑到蒸汽属于动力产品，已成为天津爱津服装有限公司生产出口产品的重要组成部分的实际情况，同意对该公司耗用的蒸汽，按照《国家税务总局关于出口加工区耗用水、电、气准予退税的通知》（国税发〔2002〕116号）的有关规定，按11%的退税率办理退税。
国家税务总局
二○○五年十二月七日
国家税务总局关于从保税仓库和出口监管仓库提取的料件有关税收处理办法的批复
国税函[2005]1153号
2005-12-07国家税务总局
上海市国家税务局：
你局《关于从监管仓库和保税仓库提取料件是否可开具进料加工贸易免税证明的请示》（沪国税进〔2005〕49号）收悉。经研究，批复如下：
经向海关总署了解，保税仓库是指经海关批准设立的专门存放保税进口货物及其他未办结海关手续货物的仓库，出口监管仓库是指存放已按规定领取了出口货物许可证或批件、已对外卖断结汇并向海关办结全部出口手续的货物的专用仓库。考虑到保税仓库存放进口料件、出口监管仓库存放出口货物的实际情况，同意对企业从境外外商购进、从海关保税仓库提取并办理海关进料加工手册的料件，予以开具进料加工贸易免税证明；对企业从海关出口监管仓库提取的料件，不予开具进料加工贸易免税证明。
国家税务总局
二○○五年十二月七日
财政部 国家税务总局关于家禽行业有关税收优惠政策的通知
财税[2005]166号
2005-12-07财政部 国家税务总局
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局、新疆生产建设兵团财务局：
为应对高致病性禽流感疫情，根据《国务院办公厅关于扶持家禽业发展的若干意见》(国办发[2005]56号)精神，现就家禽养殖业相关税收政策问题通知如下：
一、自2005年11月1日至2006年6月30日，对属于增值税一般纳税人的家禽加工企业和冷藏冷冻企业加工销售禽肉产品实行增值税即征即退政策，并免征城市维护建设税和教育费附加。
二、对家禽养殖(包括种禽养殖)、加工和冷藏冷冻企业进行家禽养殖(包括种禽养殖)、加工和冷藏冷冻所取得的所得免征2005年度企业所得税，2006年视情况另行规定。
三、对企业或个人由于禽类扑杀所取得的财政专项补助，免征企业所得税或个人所得税；对企业由于禽类扑杀所造成的净损失，允许其在所得税前全额列支。
四、减收的增值税、所得税按现行财政体制负担。
五、对禽类加工产品出口后的应退税款，确保及时足额退给企业。
六、经省、自治区、直辖市人民政府批准，可以在全省(自治区、直辖市)范围内或本省(自治区、直辖市)的部分地区对家禽养殖(包括种禽养殖)企业、家禽加工企业、冷藏冷冻企业及个人生产经营用的土地、房产和车船，适当减免2006年上半年度城镇土地使用税、房产税和车船使用税。
请遵照执行。
财政部 国家税务总局
二○○五年十二月七日
财政部 国家税务总局关于2005年东北地区扩大增值税抵扣范围固定资产进项税额退税问题的通知
财税[2005]176号
2005-12-06财政部 国家税务总局
辽宁、大连、吉林、黑龙江省(市)财政厅(局)、国家税务局：
为做好2005年东北地区扩大增值税抵扣范围有关退税工作，现通知如下：
一、对纳入东北地区扩大增值税抵扣范围企业(以下简称纳税人)自2004年12月1日至2005年11月30日期间发生的固定资产进项税额用当年增值税增量抵、退税后仍有余额的，经商当地财政部门同意，可进一步在增量之外办理抵、退税，即在纳税人2005年实现并入库的增值税收入中清退。对仍未抵扣(退税)完的固定资产进项税额留待下年抵扣。
二、纳税人凡有欠缴增值税的，其用固定资产进项税额抵减增值税欠税问题仍按照《财政部、国家税务总局关于印发<2004年东北地区扩大增值税抵扣范围暂行办法>的通知》(财税[2004]168号)及有关抵减增值税欠税的规定执行。
三、各级税务机关要做好固定资产进项税额退税工作，严格按照有关要求进行审核，应退增值税款应当在2005年12月31日前退还纳税人。
四、本通知执行至2005年12月31日止，自2006年1月1日起，仍按增量计算退税办法执行。
财政部 国家税务总局
二○○五年十二月六日
国家税务总局关于交通部门有偿转让高速公路收费经营权征收营业税的批复
国税函[2005]1146号
2005-12-06国家税务总局
湖南省地方税务局：
你局《关于湖南省交通厅高速公路收费权有偿转让行为征收营业税问题的请示》（湘地税发〔2005〕104号）收悉，批复如下：
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（简称条例）第一条的规定，在我国境内提供应税劳务的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当依照本条例的规定缴纳营业税。交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业”税目中的“租赁”项目征收营业税。
国家税务总局
二○○五年十二月六日
国家税务总局 中国人民银行关于实行电子缴税后使用电子缴款书有关问题的通知
国税发[2005]193号
2005-12-03国家税务总局 中国人民银行
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，中国人民银行各分行、营业管理部、省会（首府）城市中心支行，大连、青岛、宁波、厦门、深圳市中心支行，各政策性银行，国有独资商业银行，股份制商业银行，外资银行：
近年来，一些地区从本地实际出发，先后开展了多种形式的横向联网建设，试行了电子缴税，改善了纳税环境，提高了税收征管效率。2004年，财政部、国家税务总局、中国人民银行在总结地方经验的基础上，决定按照统一制定联网方案、统一业务标准、统一接口规范、统一软件开发、合理配置和节约资源的要求，实行财、税、库、行横向联网电子缴税。为了推动电子缴税工作的开展，提高税款入库效率，规范电子缴税行为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国电子签名法》、《中华人民共和国国家金库条例》等法律法规，现对实行电子缴税后使用电子缴款书有关问题通知如下：
一、关于使用电子缴款书的条件
电子缴税是指税库行联网单位通过横向联网系统，采用电子方式，办理税收收入缴库业务的行为。符合以下条件的电子缴税，税库行联网单位之间可使用电子缴款书划缴税款，不再使用纸质缴款书：
（一）联网系统的运行安全、可靠、稳定；
（二）联网系统电子信息的传输实行了全过程加密及身份确认，符合国家有关业务信息安全和保密要求，能够保证电子信息的完整性、不可篡改性和不可否认性； （三）联网系统电子信息由税务机关发起，通过国库汇集、校验后转发商业银行、信用社；
（四）联网系统电子信息能够及时备份、存档，并具备按权限随时调取、查用的功能，实现信息共享；
（五）联网系统具备及时电子对账功能，并保存详细的对账结果；
（六）各联网单位已制定完善的制度办法和操作规程，明确各方职责，建立联系协调机制，及时解决工作中出现的问题；
（七）从纳税人账户自动划缴税款的，税务机关、纳税人开户银行事先已与纳税人签订具有法律效力的委托缴税协议。
鉴于目前一些地区已在税务、国库和各商业银行之间建立专用通信网，税务直接将电子缴税信息发送联网商业银行，通过税银库横向联网系统实现了电子缴税，因此，对于在本通知下发之前已建立税银库专用联网系统实行电子缴税的地区，如果符合上述第三项规定以外的各项条件的，也可使用电子缴款书替代纸质缴款书。但要按照《中国人民银行 国家税务总局关于印发〈税务与国库横向联网业务需求书〉的通知》（银发〔2005〕252号）的有关要求，逐步向目标模式过渡。
二、关于电子缴税凭证
电子缴税使用电子缴款书、电子缴税付款凭证、电子缴税入库清单等凭证，其要素信息应当满足税务、国库、银行核算与管理的需要。
（一）电子缴款书。电子缴款书是纸质缴款书的电子形式，与纸质缴款书具有同等法律效力，由税务机关生成。电子缴款书的基本要素包括：征收机关、缴款书编号、交易流水号、生成日期；付款单位账户名称、账号、开户银行；收款国库、预算级次、分成比例、预算科目、金额、纳税人名称、纳税人识别号、所属时期、限缴日期等。
（二）电子缴税付款凭证。电子缴税付款凭证是国库经收处根据接收的电子缴款书而填制的、从纳税人账户划转款项的专用结算凭证。电子缴税付款凭证基本要素包括：凭证字号、转账日期；付款单位账户名称、账号、开户银行；收款国库、征收机关名称、大小写金额、税（费）种名称、所属时期、缴款书交易流水号、记账、复核、打印日期等。电子缴税付款凭证一式二联，第一联作纳税人开户银行记账凭证，第二联交纳税人作付款回单，纳税人以此作为缴纳税（费）款的会计核算凭证。电子缴税付款凭证必须加盖银行收讫章方为有效。
（三）电子缴税入库清单。电子缴税入库清单是国库依据电子缴款书相关要素生成、打印的已入库税收收入清单，是国库记账的依据。电子缴税入库清单基本要素包括：制单日期；缴款书交易流水号、生成日期；付款单位账号、开户银行；收款国库、金额、征收机关、纳税人名称、预算级次、分成比例、预算科目等内容。电子缴税入库清单应当分别按国库、预算级次编制。
三、关于使用电子缴款书后有关退库、更正业务的处理要求
（一）税务机关办理退税业务时，必须在收入退还书上标注原电子缴款书交易流水号或其它相关信息；国库按有关规定审核无误后，在原电子缴款书上标注退库日期、退库金额等。
（二）税务机关办理更正业务时，必须在更正通知书上标注原电子缴款书交易流水号或其他相关信息；国库核对无误后在原电子缴款书上标注更正日期、更正金额等。
四、关于完税凭证
税库行联网单位之间不再使用纸质缴款书后，纳税人需要税务机关开具完税凭证的，税务机关应根据征管系统中已入库电子缴款书开具纸质完税凭证。对于仍须将《税收（出口货物专用）缴款书》第二联（收据乙）转交购货企业的纳税人，税务机关必须在纳税人电子缴税后，及时给纳税人开具《税收（出口货物专用）缴款书》。第一联（收据甲）和第二联（收据乙）交纳税人，第五、六联由开票税务机关留存备查，第三、四联由开票税务机关留存并定期销毁。
五、其它要求
（一）各联网单位应当各司其职，各负其责，加强管理，防范风险，确保电子缴税工作正常有序进行。税务机关是电子缴款书的发起者，应对已发出的电子缴款书的真实性、完整性和有效性负责；国库应当及时接收、处理各项联网信息，并对其已处理的各项联网信息的真实性、完整性和有效性负责；纳税人开户银行应当及时接收、转发电子缴税信息，保证应缴税款及时、足额划缴国库，并对转发的电子缴税信息和开具的电子缴税付款凭证的真实性、完整性和有效性负责。
（二）各联网单位在电子缴税业务中，应采取措施，确保有关业务信息的安全和保密，防止发生数据丢失或泄密行为。
（三）各地实行电子缴税后决定取消纸质缴款书的，税务和国库应及时将电子缴款书的适用范围、联网实施办法及操作规程等资料共同报送国家税务总局（计划统计司）和中国人民银行（国库局）备案。
（四）中国人民银行各分行、营业管理部、省会（首府）城市中心支行，大连、青岛、宁波、厦门、深圳市中心支行接此通知后，及时转发辖内城市商业银行、农村商业银行、农村合作银行和城乡信用社。
（五）本通知自下发之日起执行。各地执行过程中如遇有问题，应及时向上级反映。
特此通知。
国家税务总局 中国人民银行
二○○五年十二月三日
财政部 国家税务总局关于合格境外机构投资者营业税政策的通知
财税[2005]155号
2005-12-01财政部 国家税务总局
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
经国务院批准，现将合格境外机构投资者(以下简称QFII)有关营业税政策通知如下：
对QFII委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入，免征营业税。
请遵照执行。
财政部 国家税务总局
二○○五年十二月一日
财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知
财税[2005]165号
2005-11-28财政部 国家税务总局
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：
经研究，现对增值税若干政策问题明确如下：
一、销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收增值税，纳税义务发生时间的确定
按照《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》(国税发[2002]117号)规定，纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务应征增值税的，其增值税纳税义务发生时间依照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条的规定执行。
二、企业在委托代销货物的过程中，无代销清单纳税义务发生时间的确定
(一)纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。
(二)对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。
三、个别货物进口环节与国内环节以及国内地区间增值税税率执行不一致进项税额抵扣问题
对在进口环节与国内环节，以及国内地区间个别货物(如初级农产品、矿产品等)增值税适用税率执行不一致的，纳税人应按其取得的增值税专用发票和海关进口完税凭证上注明的增值税额抵扣进项税额。
主管税务机关发现同一货物进口环节与国内环节以及地区间增值税税率执行不一致的，应当将有关情况逐级上报至共同的上一级税务机关，由上一级税务机关予以明确。
四、不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题
纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
五、增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)转为小规模纳税人有关问题
纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人；辅导期一般纳税人转为小规模纳税人问题继续按照《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》(国税发明电[2004]37号)的有关规定执行。
六、一般纳税人注销时存货及留抵税额处理问题
一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。
七、运输发票抵扣问题
(一)一般纳税人购进或销售货物(东北以外地区固定资产除外)通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的(手写无效)，该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。
(二)一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。
(三)一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。
(四)一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。
(五)一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票(附有运输清单的汇总开具的运输发票除外)不得计算抵扣进项税额。
八、对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用是否征收增值税问题
对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。
九、纳税人代行政部门收取的费用是否征收增值税问题
纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。
(一)经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；
(二)开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；
(三)所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。
十、代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题
纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。
十一、关于计算机软件产品征收增值税有关问题
(一)嵌入式软件不属于财政部、国家税务总局《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知))(财税[2000]25号)规定的享受增值税优惠政策的软件产品。
(二)纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。
对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。
(三)纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。
十二、印刷企业自己购买纸张，接受出版单位委托，印刷报纸书刊等印刷品的征税问题
印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。
十三、会员费收入
对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。
财政部 国家税务总局
二○○五年十一月二十八日
国家税务总局关于生产型集团公司收购成员企业产品出口有关免抵退税审批权限的批复
国税函[2005]1157号
2005-11-12国家税务总局
河南省国家税务局：
你局《关于生产型集团公司收购成员企业产品出口免抵退税审批权限问题的请示》（豫国税发〔2005〕278号）收悉。经研究，批复如下：
考虑到生产型集团公司收购下属成员企业产品出口经营方式的特殊性，且外购货源单一等实际情况，本着提高效率的原则，同意对生产型集团公司收购下属成员企业的产品出口，无论外购产品占自产产品出口额比例是否超过50%，均由地市级国税局审核审批，不再按月上报省局核准。同时，省局对此类业务要加强监督和检查。
对生产型集团公司收购用于出口的其他视同自产产品，仍按《国家税务总局关于明确生产企业出口视同自产 产品实行免抵退税办法的通知》（国税发〔2002〕152号）的规定执行。
国家税务总局
二○○五年十一月十二日
国家税务总局令第14号
2005-12-30国家税务总局
《注册税务师管理暂行办法》已经2005年9月16日第6次局务会议审议通过，现予发布，自2006年2月1日起施行。
国家税务总局局长：谢旭人
二○○五年十二月三十日
注册税务师管理暂行办法
第一章 总 则
第一条 为了加强对注册税务师的管理，发挥注册税务师在市场经济活动中的涉税服务和鉴证作用，保障国家税收利益，维护纳税人合法权益，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关法律、行政法规的规定，制定本办法。 第二条 注册税务师是在中华人民共和国境内依法取得注册税务师执业资格证书，从事涉税服务和鉴证业务的专业人员。
第三条 税务师事务所是依法设立并承办法律、法规、规章规定的涉税服务和鉴证业务的社会中介机构。
注册税务师执业，应当加入税务师事务所。
第四条 注册税务师和税务师事务所承办业务，应当以委托方自愿为前提，以有关法律、行政法规、规章为依据，并受法律保护。
第五条 注册税务师和税务师事务所执业应当遵循独立、客观、公正、诚信原则，恪守职业道德，遵守执业准则。
第六条 国家税务总局与各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局（以下简称省税务局）是注册税务师行业的业务主管部门，分别委托各自所属的注册税务师管理中心（以下分别简称总局管理中心和省局管理中心）行使对注册税务师和税务师事务所的行政管理职能，并监督、指导注册税务师协会的工作。
第七条 各级税务机关应当依法支持注册税务师和税务师事务所执业，及时提供税收政策信息和业务指导。
对税务师事务所承办的涉税服务业务，税务机关应当受理。对税务师事务所按有关规定从事涉税鉴证业务出具的鉴证报告，税务机关应当承认其涉税鉴证作用。 税务师事务所及注册税务师应当对其出具的鉴证报告及其他执业行为承担法律责任。
税务机关应当加强对税务师事务所及注册税务师的执业情况的监督和检查。
第二章 注册税务师执业资格考试和备案
第八条 注册税务师执业资格考试实行全国统一大纲、统一命题、统一组织的考试制度。
全国统一考试原则上每年举行一次。具体考试办法由人事部与国家税务总局共同制定。
第九条 符合考试办法规定报名条件的中国公民（包括香港、澳门特别行政区的居民），可以申请参加注册税务师执业资格考试；已评聘经济、会计、统计、审计、法律等高级专业技术职务，从事税收工作满二年的人员，可以免予部分科目考试。
第十条 凡经考试合格取得《中华人民共和国注册税务师执业资格证书》（以下简称资格证书）的人员，应当持资格证书到所在地的省局管理中心办理备案手续。省局管理中心审核后，对在税务师事务所执业满二年的，给予执业备案，在证书备注栏加盖“执业备案”章；对在税务师事务所执业不满二年或者暂不执业的，给予非执业备案，在证书备注栏加盖“非执业备案”章。
第十一条 有下列情形之一的，不予执业备案：
（一）无民事行为能力或者限制民事行为能力的；
（二）受刑事处罚，自处罚执行完毕之日起未满三年的；
（三） 被开除公职，自开除之日起未满二年的；
（四）在从事涉税服务和鉴证业务中有违法行为，自处罚决定之日起未满二年的；
（五）在从事涉税服务和鉴证业务中有违规行为，自处理决定之日起未满一年的；
（六）国家税务总局规定的其他情形。
第十二条 执业备案的注册税务师有下列情形之一的，注销备案：
（一）死亡或者失踪的；
（二）同时在二个以上税务师事务所执业的；
（三）在从事涉税服务和鉴证业务中有违法行为的；
（四）年检不合格或者拒绝在规定期限内进行年检的；
（五）违反行业管理规范，连续二年有不良从业记录的；
（六）国家税务总局规定的其他情形。
第十三条 省局管理中心应当将本地区注册税务师的备案情况上报总局管理中心。执业备案和注销备案的注册税务师应当向社会公告，公告办法另行规定。
第三章 注册税务师的权利和义务
第十四条 注册税务师执业，享有下列权利：
（一）可以向税务机关查询税收法律、法规、规章和其他规范性文件；
（二）可以要求委托人提供相关会计、经营等涉税资料（包括电子数据），以及其他必要的协助；
（三）可以对税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议；可以对税务机关和税务人员的违法、违纪行为提出批评或者向上级主管部门反映。
第十五条 注册税务师执业由税务师事务所委派，个人不得擅自承接业务。
第十六条 注册税务师应当在对外出具的涉税文书上签字盖章，并对其真实性、合法性负责。
第十七条 注册税务师执业中发现委托人有违规行为并可能影响审核报告的公正、诚信时，应当予以劝阻；劝阻无效的，应当中止执业。
第十八条 注册税务师对执业中知悉的委托人商业秘密，负有保密义务。
第十九条 注册税务师应当对业务助理人员的工作进行指导与审核，并对其工作结果负责。
第二十条 注册税务师与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回避。
第二十一条 注册税务师应当不断更新执业所需的专业知识，提高执业技能，并按规定接受后续教育培训。
第四章 业务范围及规则
第二十二条 注册税务师可以提供代办税务登记、纳税和退税、减免税申报、建账记账，增值税一般纳税人资格认定申请，利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票，代为制作涉税文书，以及开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务。
第二十三条 注册税务师可承办下列涉税鉴证业务：
（一）企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证；
（二）企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证；
（三）国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。
第二十四条 注册税务师执业时，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：
（一）委托人示意其作不实报告或者不当证明的；
（二）委托人故意不提供有关资料和文件的；
（三）因委托人有其他不合理要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确表述的。
第二十五条 注册税务师执业，应当按照业务规程确定的工作程序建立工作底稿、出具有关报告。
注册税务师出具报告时，不得有下列行为：
（一）明知委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触，而不予指明；
（二）明知委托人对重要涉税事项的处理会损害报告使用人或者其他利害关系人的合法权益，而予以隐瞒或者作不实的报告；
（三）明知委托人对重要涉税事项的处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明；
（四）明知委托人对重要涉税事项的处理有其他不实内容，而不予指明。
第二十六条 注册税务师不得有下列行为：
（一）执业期间，买卖委托人的股票、债券；
（二）索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执业之便，谋取其他不正当的利益；
（三）允许他人以本人名义执业；
（四）向税务机关工作人员行贿或者指使、诱导委托人行贿；
（五）其他违反法律、行政法规的行为。
第五章 税务师事务所
第二十七条 税务师事务所由注册税务师出资设立。
税务师事务所的组织形式为有限责任制税务师事务所和合伙制税务师事务所，以及国家税务总局规定的其他形式。
设立税务师事务所的有关事宜，按现行规定办理。
第二十八条 税务师事务所应当就本所注册税务师变动情况，向省局管理中心备案；省局管理中心应当将本地区当年注册税务师变动情况汇总，上报总局管理中心。
第二十九条 税务师事务所应当依法纳税，并建立健全内部管理制度，严格财务管理，建立职业风险基金，办理职业保险。
第三十条 税务师事务所承接委托业务，应当与委托人签定书面合同并按照国家价格主管部门的有关规定收取费用。
第三十一条 税务师事务所在工商行政管理部门办理合并、变更、注销等手续后，应当到省局管理中心备案。
第三十二条 合并、变更的税务师事务所，符合设立条件的，核发新的税务师事务所执业证；不符合设立条件的，收回税务师事务所执业证，不再核发。
第三十三条 注销的税务师事务所，由省局管理中心核销税务师事务所执业证。
第三十四条 合并、变更、注销的税务师事务所，省局管理中心办理完相关备案手续后，应当在三十日内报总局管理中心备案。
省局管理中心应当将已办理完相关备案手续的税务师事务所通报税务师事务所所在地主管税务机关并向社会公告。公告办法另行规定。
第三十五条 总局管理中心对税务师事务所实行资质等级评定管理。管理办法另行规定。
第三十六条 本办法第二十四条至第二十六条的规定，适用于税务师事务所。
第六章 注册税务师协会
第三十七条 注册税务师协会是由注册税务师和税务师事务所组成的行业自律性社会团体。中国注册税务师协会（以下简称中税协）是注册税务师和税务师事务所的全国组织；省、自治区、直辖市、计划单列市注册税务师协会（以下简称省税协）是注册税务师和税务师事务所的地方组织。
注册税务师协会应依法取得社会团体法人资格。
注册税务师应当加入注册税务师协会。
第三十八条 中税协章程经全国会员代表大会制定或者修改，并报国家税务总局和民政部备案；省税协章程经省级会员代表大会制定或者修改，并报省税务、民政机关和中税协备案。
第三十九条 中税协拟订注册税务师行业自律管理办法、执业规则等，报国家税务总局批准后施行。
第四十条 注册税务师协会应当支持注册税务师依法执业，维护其合法权益，向有关方面反映其意见和建议，为提高注册税务师执业水平提供服务。
第四十一条 注册税务师协会会员应当遵守协会章程，享有章程赋予的权利，履行章程规定的义务。
第七章 罚 则
第四十二条 注册税务师有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处一千元以上五千元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告。公告办法另行规定。
（一）执业期间买卖委托人股票、债券的；
（二）以个人名义承接业务或者收费的；
（三）泄露委托人商业秘密的；
（四）允许他人以本人名义执业的；
（五）利用执业之便，谋取不正当利益的；
（六）在一个会计年度内违反本办法规定二次以上的。
第四十三条 税务师事务所有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处一千元以上一万元以下罚款，责令其限期改正；逾期不改正或者情节严重的，向社会公告。
（一）未按照本办法规定承办相关业务的；
（二）未按照协议规定履行义务而收费的；
（三）未按照财务会计制度核算，内部管理混乱的；
（四）利用执业之便，谋取不正当利益的；
（五）采取夸大宣传、诋毁同行、以低于成本价收费等不正当方式承接业务的； （六）允许他人以本所名义承接相关业务的。
第四十四条 注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处一千元以上三万元以下的罚款，并向社会公告。
第四十五条 注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局按照税收征收管理法实施细则第九十八条的规定处以罚款；情节严重的，撤消执业备案或者收回执业证，并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。
出现上款规定情形的，省局管理中心应当将处罚结果向总局管理中心备案，并向社会公告。
第八章 附 则
第四十六条 总局管理中心统一组织对税务师事务所和注册税务师的年度检查，省局管理中心具体实施。
第四十七条 本办法中提及个数、次数、金额“以上”、“以下”的，均包含本数。
第四十八条 非中华人民共和国国籍的个人参加注册税务师资格考试和在中国境内从事注册税务师业务的管理办法另行规定。
第四十九条 本办法自2006年2月1日起施行。
国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知
国税发[2005]208号
2005-12-29国家税务总局
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
为促进现代物流业发展，根据国家发展和改革委员会 商务部 公安部 铁道部 交通部 海关总署 国家税务总局 中国民用航空总局 国家工商行政管理总局《印发关于促进我国现代物流业发展的意见的通知》（发改运行〔2004〕1617号）精神，对国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业（以下简称试点企业）的有关税收政策问题通知如下：
一、关于营业税政策
（一）交通运输业务
1.试点企业开展物流业务应按其收入性质分别核算。提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票。凡未按规定分别核算其营业税应税收入的，一律按“服务业”税目征收营业税。
2..试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。
3.试点企业适用《国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知》（国税发〔2003〕121号）规定的“货物运输业营业税纳税人认定和年审试行办法”。对被取消自开票纳税人资格的试点企业，同时取消对该企业执行本通知规定的税收政策，并报国家发改委和国家税务总局备案。
（二）仓储业务
试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。
（三）关于营业额减除项目凭证管理问题
营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或经税务机关认可的合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证，或外方公司的签收单据、出具的公证证明。
二、关于货物运输业发票抵扣增值税问题
（一）增值税一般纳税人外购货物（未实行增值税扩大抵扣范围企业外购固定资产除外）和销售应税货物所取得的由试点企业开具的货物运输业发票准予抵扣进项税额。
（二）准予抵扣的货物运费金额是指试点企业开具的货运发票上注明的运输费用、建设基金；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。
三、试点企业应定期将经营情况报送所在地地方税务局。国家发改委、国家税务总局将采取定期或不定期方式，抽查试点企业经营情况。对违反有关规定的企业，国家发改委、国家税务总局取消其试点资格。
四、各地地方税务机关对试点工作中出现的问题，应及时上报国家税务总局（流转税管理司）。同时，可以根据本地区物流行业发展的实际情况，选取具有一定经营规模、管理集约化并依法纳税的现代物流企业，向国家税务总局推荐参与试点。被推荐的企业经国家发改委、国家税务总局联合确认后，纳入试点物流企业名单。
五、本通知自2006年1月1日起执行。
国家税务总局
二○○五年十二月二十九日
财政部 国家税务总局 国家发展改革委关于继续暂停部分化肥品种出口退税的通知
财税[2005]192号
2005-12-29财政部 国家税务总局 发展改革委
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、发展改革委，新疆生产建设兵团财务局：
经国务院批准，2006年1月1日继续对出口商品代码为3102100010、3102100090、31028000的尿素产品和出口商品代码为3105300010、3105300090、31054000的磷酸氢二铵、磷酸氢一铵化肥产品，不论出口合同是否备案，一律暂停出口退税。具体执行日期，以“出口货物报关单(出口退税专用)”上海关注明的出口日期为准。
请遵照执行。
财政部 国家税务总局 国家发展改革委
二○○五年十二月二十九日
全国人民代表大会常务委员会关于废止《中华人民共和国农业税条例》的决定
中华人民共和国主席令第46号
2005-12-29中华人民共和国
中华人民共和国主席令
第 四十六 号
《全国人民代表大会常务委员会关于废止〈中华人民共和国农业税条例〉的决定》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议于2005年12月29日通过，现予公布。
中华人民共和国主席 胡锦涛
2005年12月29日
全国人民代表大会常务委员会关于
废止《中华人民共和国农业税条例》的决定
（2005年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过）
第十届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议决定：
第一届全国人民代表大会常务委员会第九十六次会议于1958年6月3日通过的《中华人民共和国农业税条例》自2006年1月1日起废止。
国家税务总局关于个人所得税纳税人纳税申报有关事项的通知
国税发[2005]207号
2005-12-28国家税务总局
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
根据十届全国人大常委会第十八次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》和《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》,现就纳税人办理个人所得税纳税申报的有关事项通知如下：
一、纳税人2005年度从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得和从中国境外取得所得的，以及取得应税所得但没有扣缴义务人的，应按现行有关规定向主管税务机关办理纳税申报。
二、纳税人2005年度所得12万元以上的,除本通知第一条规定的情形外，无需办理纳税申报。已纳入当地税务机关对高收入者管理范围的，按当地税务机关的规定执行。
三、纳税人自2006年1月1日起，当年取得所得12万元以上的，应认真记录各项收入信息，按规定于次年3月底前向主管税务机关申报年度全部所得。
国家税务总局
二○○五年十二月二十八日
财政部 国家税务总局关于保险公司开办一年期以上返还性人身保险业务免征营业税的通知
财税[2005]190号
2005-12-26财政部 国家税务总局
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
根据《财政部 国家税务总局关于对若干项目免征营业税的通知》(财税字[1994]002号)和《财政部 国家税务总局关于人寿保险业务免征营业税若干问题的通知》(财税字[2001]118号)的有关规定，经审核，决定对有关保险公司开办的符合免税条件的下列保险产品取得的保费收入免征营业税，具体免税保险产品清单见附件。
财政部 国家税务总局
二○○五年十二月十六日
国家税务总局关于印发《个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法》的通知
国税发[2005]205号
2005-12-23国家税务总局
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
为加强个人所得税征收管理，规范扣缴义务人的代扣代缴行为，维护纳税人和扣缴义务人的合法权益，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和税收有关规定，我局制定了《个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法》，现印发给你们，请认真贯彻执行。现就贯彻执行中的有关问题通知如下：
一、充分认识实行个人所得税全员全额扣缴申报的重要意义
全员全额扣缴申报工作是新形势下提升个人所得税管理水平的突破口，也是个人所得税税制建设与征管改革的发展方向。各级税务机关要进一步转变观念、统一思想，从构建和谐社会、落实科学发展观、优化纳税服务、增强公众纳税意识的角度，充分认识全员全额扣缴申报管理工作的重要性。
二、完善配套措施，积极稳妥地分步推行全员全额扣缴申报
全员全额扣缴申报，涉及扣缴义务人和纳税人的数据信息多，工作量大。为此，各地税务机关应积极创造条件，完善和健全制度，充分利用各种信息化手段进行管理，本着先重点行业、企业，后一般行业、企业，先纳入管理后规范的原则，结合实际采取有效措施，有计划、有步骤、积极稳妥地全力推进全员全额扣缴申报管理工作。
三、加强税法宣传和辅导培训，为全员全额扣缴申报管理工作打下基础
各地应通过多种形式和各种途径加大宣传力度，做好辅导培训工作，进一步提高扣缴义务人和具体办税人员以及税务干部的业务能力和水平。特别是要根据扣缴义务人的具体情况，有针对性、有重点地做好宣传辅导工作，尤其突出扣缴义务人不履行义务应承担法律责任的宣传，以及办税人员扣缴工作具体操作的辅导。对尚未开展全员全额明细申报工作的扣缴义务人，各级税务机关应加大宣传力度，督促扣缴义务人尽早实行全员全额扣缴申报。
在执行过程中，各地应及时掌握存在的问题，采取有效措施予以解决，并及时报告总局。
国家税务总局
二○○五年十二月二十三日
财政部 国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知
财税[2005]181号
2005-12-23财政部 国家税务总局
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
为了统一税收政策，规范税收管理，现将具备房屋功能的地下建筑的房产税政策明确如下：
一、凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。
上述具备房屋功能的地下建筑是指有屋面和维护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、经营、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。
二、自用的地下建筑，按以下方式计税：
1．工业用途房产，以房屋原价的50—60%作为应税房产原值。
应纳房产税的税额=应税房产原值×[1-(10%—30%]×1.2％。
2．商业和其他用途房产，以房屋原价的70—80％作为应税房产原值。
应纳房产税的税额=应税房产原值×[1-(10%—30%)]×1.2％。
房屋原价折算为应税房产原值的具体比例，由各省、自治区、直辖市和计划单列市财政和地方税务部门在上述幅度内自行确定。
3．对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等，应将地下部分与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。
三、出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。
四、本通知自2006年1月1日起执行，《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》([86]财税地字第008号)第十一条同时废止。
财政部 国家税务总局
二○○五年十二月二十三日
财政部 国家税务总局关于调整煤焦油等产品出口退税率的通知
财税[2005]184号
2005-12-23财政部 国家税务总局
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：
经国务院批准，从2006年1月1日起调整下列产品的出口退税率：
一、取消煤焦油、生皮、生毛皮、蓝湿皮、湿革、干革的出口退税政策。具体见附表l。
二、将列入《关于在国际贸易中对某些危险化学品和农药采用预先知情同意的鹿特丹公约》(《PIC公约》)和《关于持久性有机污染物的斯的哥尔摩公约》(《POPS公约》)中的25种农药，分散染料，汞，钨、锌、锡、锑及其制品，金属镁及其初级产品，硫酸二钠，石蜡的出口退税率下调为5％。具体见附表2。
特此通知。
财政部 国家税务总局
二○○五年十二月二十三日
国家税务总局关于中国石化集团销售实业公司资产租赁收入征收营业税问题的通知
国税发[2005]204号
2005-12-21国家税务总局
各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局：
近接中国石油化工集团公司（以下简称石化集团）反映，为调整优化产业结构，石化集团拟采取由其在北京注册的全资子公司——中国石化集团销售实业公司（以下简称销售实业公司）出资的方式，投资建设成品油管线、高速公路服务区和部分中心城市加油站，资产形成后租赁给中国石油化工股份有限公司（以下简称石化股份）在当地的分（子）公司经营管理。由于销售实业公司没有分支机构，资产租赁收入由销售实业公司统一收取。为支持石化集团调整优化产业结构，同时不影响租赁资产所在地的税收收入，现就销售实业公司统一收取资产租赁收入缴纳营业税等问题通知如下：
一、销售实业公司在全国各地取得的资产租赁收入向其资产所在地主管税务机关申报缴纳营业税。
二、销售实业公司可根据实际收取的租赁收入，向支付租金的石化股份有关分（子）公司开具由北京市地方税务局监制的发票。所开发票票面必须载明付款单位全称、租金金额、开票日期等内容。
三、销售实业公司统一收取的资产租赁收入，减除在各省市已缴纳营业税（凭各省、市地方税务局开具的完税凭证）的租赁收入后的余额，作为其在北京清算缴纳营业税的营业额，向北京市地方税务局申报缴纳营业税。
国家税务总局
二○○五年十二月二十一日
国家税务总局关于加强含金成份产品出口退（免）税管理的通知
国税函[2005]1211号
2005-12-20国家税务总局
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
2004年下半年以来，含金成份（包括黄金、铂金）产品出口异常增长。为防范骗取出口退税问题的发生，总局先后下发了《国家税务总局关于明确含金成份产品出口退（免）税政策的通知》（国税发〔2005〕59号）、《国家税务总局关于出口含金成份产品有关税收政策的通知》（国税发〔2005〕125号）等文件，对含金成份产品的出口退（免）税政策进行了适当调整，并部署出口含金成份产品较多的地区对此予以调查。为进一步加强对含金成份产品的出口退（免）税管理，严防骗税案件的发生，经研究，现就有关问题通知如下：
一、对出口企业出口的含金成份产品，各地应严格按照国税发〔2005〕125号文件的规定办理其免税或退税手续。对2005年5月1日前出口的含金成份产品，出口企业所在地税务机关须在向货源地税务机关进行函调，认真了解供货企业近年来生产经营、原材料购进、进项发票及纳税等情况是否正常的基础上，对排除骗税嫌疑的予以退（免）税；对尚未查清、不能排除骗税嫌疑的，要继续予以调查落实。在未查清前，暂不予办理退（免）税；对无法查清或经调查存在骗税嫌疑的，不得办理退（免）税。对2005年5月1日后出口的含金成份产品，应严格按照国税发〔2005〕125号文件的规定办理其免税手续。
二、各地今后应加强对本地区出口增长异常产品的退（免）税宏观监控工作，主动评估、分析其出口态势及其对出口退（免）税政策的影响，发现问题，堵塞漏洞，防止骗税及其他涉税案件的发生。
国家税务总局
二○○五年十二月二十日
关于印发《国家规划布局内重点软件企业认定管理办法》的通知
发改高技[2005]2669号
2005-12-20发展改革委 信息产业部 商务部 国家税务总局
各省、自治区、直辖市、计划单列市发展改革委、经委(经贸委)、信息产业主管部门、商务厅(局)、国家税务局、地方税务局：
为贯彻落实国务院《鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》(国发[2000]18号)，规范国家规划布局内重点软件企业认定工作，特制定《国家规划布局内重点软件企业认定管理办法》，现印发给你们，请按照执行，并做好有关工作。
特此通知。
附件：国家规划布局内重点软件企业认定管理办法
发展改革委 信息产业部 商务部 国家税务总局
二○○五年十二月二十日
财政部 国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准有关政策问题的通知
财税[2005]183号
2005-12-19财政部 国家税务总局
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
根据第十届全国人大常委会第十八次会议审议通过的《中华人民共和国个人所得税法(修正案)》，现就个人所得税工资、薪金所得减除费用标准的有关问题通知如下：
一、根据新修订的个人所得税法有关规定，纳税人自2006年1月1日起就其实际取得的工资、薪金所得，按照1600元／月的减除费用标准，计算缴纳个人所得税。
二、工资、薪金所得应根据国家税法统一规定，严格按照“工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得”的政策口径掌握执行。除国家统一规定减免税项目外，工资、薪金所得范围内的全部收入，应一律照章征税。
三、工资、薪金所得减除费用标准提高后，各地一律按统一标准执行，任何地方不得擅自规定免税项目或变相提高减除费用标准。对擅自提高减除费用标准的地方，将相应减少财政转移支付数额或者调减所在地区所得税基数。对地方擅自提高的减除费用标准，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。
请遵照执行。
财政部 国家税务总局
二○○五年十二月十九日
国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（暂行）的通知
国税发[2005]199号
2005-12-13国家税务总局
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
为规范外贸出口经营秩序，加强出口货物退（免）税管理，防范骗取出口退税违法活动，国家税务总局决定对出口企业出口货物退（免）税有关单证实行备案管理制度。现将有关事项通知如下：
一、出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。出口货物退（免）税有关单证备案说明详见附件1。
（一）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；
（二）出口货物明细单；
（三）出口货物装货单；
（四）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。
二、备案要求
（一）备案可采取两种方式：
第一种方式：由出口企业按出口货物退（免）税申报顺序，将备案单证对应装订成册，统一编号，并填写《出口货物备案单证目录》（见附件2）。
第二种方式： 由出口企业按出口货物退（免）税申报顺序填写《出口货物备案单证目录》，不必将备案单证对应装订成册，但必须在《出口货物备案单证目录》“备案单证存放处”栏内注明备案单证存放地点，如企业内部单证管理部门、财务部门等。不得将备案单证交给企业业务员（或其他人员）个人保存，必须存放在企业。
但对有下列情形之一的，自发生之日起2年内，出口企业申报出口货物退（免）税后，必须采取第一种方式备案单证：
1.纳税信用等级评定为C级或D级；
2.未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；
3.财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；
4.办理出口退（免）税登记不满1年的；
5.有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；
6.有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。
（二）备案单证应是原件，如无法备案原件，可备案有经办人签字声明与原件相符，并加盖企业公章的复印件。
对于第一条所述购销合同，属于一笔购销合同项下多次出口的货物，可在第一次出口货物时予以备案，其余出口的可在《出口货物备案单证目录》“备案单证存放处”中注明第一次购销合同备案的地点。
（三）除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁。保存期5年。
三、税务机关应督促出� | 
